Глава 2. Учетная политика организации
В соответствии с ПБУ 1/98 под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни).
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику по правилам страны нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности.
Формирование учетной политики возложено на главного бухгалтера организации. Утверждает учетную политику руководитель организации.
В составе учетной политики должны быть утверждены:
рабочий план счетов организации;
формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;
формы документов для внутренней отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, в частности порядок осуществления платежей в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, т.е. принятие соответствующей налоговой политики.
Таким образом, учетная политика организации должна содержать три группы вопросов:
организационно-технические;
методические;
налоговые.
При формировании учетной политики предприятия по конкретному вопросу ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.
Учетная политика оформляется соответствующим приказом (распоряжением и т.п.) по организации и применяется с 1 января года, следующего за годом издания приказа (распоряжения). При этом она применяется всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места расположения.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными являются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения организации.
Состав и содержание подлежащей раскрытию бухгалтерской отчетности об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
В случае публикации бухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части опубликованных материалов.
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2 в редакции от 30 декабря 2004г.;
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
4. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. № 91н).
7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
8. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Тренировочные задания
Примеры решения задач
1. Разработайте рабочий план счетов синтетического и аналитического учета в отношении счета 90 «Продажи», если организация имеет:
а) один вид деятельности;
б) несколько видов деятельности (промышленное производство, транспортные услуги, капитальные вложения хозяйственным способом).
Решение:
а) 90-1 «Выручка от продаж», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Управленческие расходы», 90-5 «Коммерческие расходы», 90-9 «Прибыли и убытки от продаж».
б) 90-1-1,2,3... «Выручка от продаж по видам деятельности», 90-2-1,2,3... «Себестоимость продаж по видам деятельности», 90-3-1,2,3... «Налог на добавленную стоимость по видам деятельности», 90-4 «Управленческие расходы», 90-5 «Коммерческие расходы», 90-9-1,2,3... «Финансовый результат от продаж по видам деятельности», 90-9 «Прибыли и убытки от продаж».
Затраты в капитальные вложения отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются субсчета по строительным объектам, видам работ, способам выполнения работ.
2. ООО «Колбасный цех» занимается производством мясных полуфабрикатов и колбасных изделий, а также имеет сопутствующие производства по переработке собственных возвратных отходов: обувное (производится только верх обуви, подошва закупается) и костной муки. Предприятие имеет цеховую структуру. Основное производство представлено следующими цехами: мясожировым, полуфабрикатов, колбасным, холодильным. К вспомогательным производствам относятся транспортный и ремонтный цеха. Составьте проект учетной политики предприятия в части учета затрат на производство.
Решение:
Для учета затрат на производство открываются к счету 20 «Основное производство» следующие субсчета: 20-1 «Мясожировой цех», 20-2 «Цех полуфабрикатов», 20-3 «Колбасный цех», 20-4 «Холодильник», 20-5 «Обувной цех», 20-6 «Цех изготовления костной муки». К счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» открываются два субсчета: 21-1 «Продукция мясожирового цеха» и 21-2 «Обработка шкур». Счет 23 «Вспомогательные производства» разбит на субсчета по видам деятельности цехов - 23-1 «Транспортный» и 23-2 «Ремонтный». К счету 25 «Общепроизводственные расходы» открывают субсчета в разрезе цехов — потребителей услуг.
Учет затрат на производство организуется по элементам затрат, цехам – центрам ответственности, полуфабрикатному варианту попроцессного метода. Затраты по статьям расходов и видам вырабатываемой продукции обобщаются в управленческом учете.
Выполните самостоятельно
1. Организация применяет обычный режим налогообложения, не выпускает подакцизных товаров, имеет собственные транспортные средства, земельный участок, очистные сооружения. В ходе хозяйственной деятельности будут возникать отложенные налоговые активы и обязательства.
Разработайте рабочий план счетов в отношении счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».
2. ЗАО «Адель» специализируется на пошиве трикотажных изделий, самостоятельно производя трикотажное полотно.
В качестве основных материалов используется пряжа отечественных производителей и получаемая по импорту, номенклатура вспомогательных материалов составляет около 100 наименований (эластичная тесьма, краска, нитки, фурнитура и т.д.). Доставка материалов осуществляется либо собственным транспортом, либо по железной дороге.
Составьте проект приказа об учетной политике ЗАО «Адель» в части учета приобретения и заготовления материалов.
3. В отчетном году организация «А» внесла изменения в свою учетную политику в части оценки расхода и запасов основных материалов, перейдя с метода средней себестоимости на метод ФИФО. Изменения оказали существенное влияние на результаты хозяйственной деятельности организации. Отразите последствия изменений учетной политики в пояснительной записке к годовому отчету организации «А» в числовом выражений путем корректировки соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному, приведенных в таблице 1.
Таблица 1
Исходные данные для определения результатов
корректировки оценки
Наименование материала
|
Ед. изм.
|
Кол-во единиц
|
Остаток на начало года
|
Поступило в течение года
|
Израсходовано в течение года
|
Остаток на конец года
|
1-я партия
|
2-я партия
|
1 кв.
|
3 кв.
|
4 кв.
|
Пряжа х/б 60-1
|
т
|
11
|
20
|
70
|
7
|
25
|
60
|
9
|
Пряжа х/б 54-1
|
т
|
14
|
35
|
89
|
15
|
76
|
40
|
7
|
|
|
|
Наименование материала
|
Ед. изм.
|
Стоимость единицы, тыс. руб.
|
Остатка на начало года
|
Поступило в течение года
|
1-я партия
|
2-я партия
|
Пряжах/б 60-1
|
т
|
400
|
420
|
450
|
Пряжа х/б 54-1
|
т
|
350
|
320
|
380
|
Тесты
Выберите один правильный ответ.
1. Учетная политика формируется:
а) всеми организациями независимо от формы собственности;
б) организациями, являющимися юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений);
в) организациями, являющимися юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации (кроме кредитных организаций, организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и бюджетных учреждений).
2. Учетная политика представляет собой:
а) выбранные конкретной организацией способы группировки и обобщения информации об активах и обязательствах организации на счетах бухгалтерского учета;
б) совокупность способов регистрации и оценки явлений хозяйственной жизни, применяемых организацией;
в) совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
3. Выбор способов ведения бухгалтерского учета осуществляется на основе правил:
а) предусмотренных законодательством по бухгалтерскому учету;
б) разработанных организацией самостоятельно;
в) установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, а в случае отсутствия допустима их самостоятельная разработка, исходя из норм положений (стандартов) по бухгалтерского учету
4. Учетная политика разрабатывается:
а) финансовым директором организации;
б) налоговыми органами;
в) собственником;
г) главным бухгалтером.
5. Приказ об учетной политике утверждается:
а) руководителем организации;
б) общим собранием учредителей;
в) Минфином РФ;
г) главным бухгалтером.
6. Принятая организацией учетная политика применяется:
а) один отчетный период;
б) последовательно от одного отчетного года к другому;
в) до реорганизации или ликвидации организации.
7. Допущения, предусмотренные ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», подлежат:
а) обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности;
б) раскрытию, но только те из них, которые существенно влияют на отчетные показатели;
в) раскрытию для заинтересованных пользователей, но отличные от принятых в ПБУ 1/98.
8. Непрерывность деятельности означает, что:
а) организация будет постоянно получать прибыль от хозяйственных операций;
б) организация нормально функционирует на рынке;
в) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации;
г) бухгалтерская отчетность должна представляться по итогам каждого отчетного периода.
9. Допущение непрерывности деятельности применяется организацией:
а) всегда, независимо от хозяйственной ситуации;
б) может быть нарушено при наличии значительной неопределенности в отношении событий хозяйственной жизни.
10. Соблюдение допущения временной определенности предполагает:
а) признание финансового результата в момент получения денежных средств;
б) большую готовность к признанию доходов, чем расходов;
в) регистрацию хозяйственных операций и их результатов до поступления денежных средств;
г) отнесение фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.
11. Имущественная обособленность предполагает, что активы и обязательства организации существуют обособленно:
а) от активов и обязательств акционеров (учредителей);
б) от активов и обязательств других юридических и физических лиц;
в) от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.
12. Учетная политика организации должна обеспечивать соблюдение требований:
а) простоты, нейтральности, непрерывности;
б) законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения;
в) полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности;
г) обязательной регистрации хозяйственных операций, периодического представления бухгалтерской отчетности.
13. Суть требования осмотрительности состоит в:
а) занижении стоимости активов и обязательств;
б) завышении размеров доходов и расходов;
в) завышении стоимости активов и доходов и занижении стоимости обязательств и расходов;
г) большей готовности к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.
14. Учетная политика, избранная головной организацией, применяется ее филиалами, представительствами и другими структурными подразделениями:
а) если она согласуется с их учетной политикой;
б) в обязательном порядке;
в) в обязательном порядке, если они находятся вне места расположения головной организации.
15. Выбранная учетная политика применяется:
а) с момента ее утверждения;
б) с 1 января года, следующего за годом ее утверждения;
в) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее утверждения.
16. Вновь созданная организация оформляет учетную политику:
а) не позднее 90 дней со дня приобретения статуса юридического лица;
б) в момент государственной регистрации в ЕГРЮЛ;
в) не позднее срока представления первой периодической отчетности;
г) до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения статуса юридического лица.
17. Совокупность способов бухгалтерского учета, выбранных вновь созданной организацией, должна применяться:
а) с момента утверждения приказа об учетной политике;
б) с 1 января года, следующего за годом регистрации юридического лица;
в) с момента государственной регистрации юридического лица.
18. Раскрытию для заинтересованных пользователей подлежат:
а) способы, существенно влияющие на оценку и принятие, решений;
б) все заявленные в приказе об учетной политике способы ведения бухгалтерского учета;
в) способы, применяемые в учетной практике организации.
19. Способы ведения бухгалтерского учета считаются существенными, если:
а) их пропуск или искажение информации о них не влияет на принятие решений пользователями;
б) их отсутствие не позволяет достоверно оценить финансовое положение, движение денежных средств или финансовых результатов деятельности организации;
в) их применение оказывает влияние на финансовые результаты деятельности организации.
20. Существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются для пользователей:
а) в приказе об учетной политике;
б) в пояснительной записке за отчетный год;
в) в аудиторском заключении;
г) в промежуточной бухгалтерской отчетности.
21. Изменением учетной политики не считается:
а) применение нового способа ведения бухгалтерского учета;
б) выбор способа ведения бухгалтерского учета для хозяйственных операций, впервые возникших в деятельности организации;
в) изменение применявшегося способа ведения учета в связи со сменой собственника;
г) уменьшение трудоемкости учетного процесса.
22. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета или изменение применявшегося ранее считается обоснованным, если:
а) предполагается более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности;
б) оказывает существенное влияние на финансовый результат;
в) информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, становится более полезной для пользователей.
23. Изменение учетной политики оформляется:
а) новым приказом об учетной политике;
б) внесением корректировок в уже принятый ранее приказ;
в) решением общего собрания учредителей.
24. Изменение учетной политики вводится в действие:
а) с момента изменения приказа об учетной политике;
б) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия приказа об изменениях;
в) с 1 января года, следующего за годом утверждения изменений.
25. Оценка последствий изменения учетной политики, повлиявших на финансовый результат или финансовое положение организации, проводится:
а) на первую после внесения изменений отчетную дату;
б) на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета;
в) на 1 января года, следующего за годом применения изменений.
26. Пересчет отчетных показателей в связи с изменением учетной политики осуществляется:
а) за 2 предшествовавших года;
б) не более чем за 5 лет;
в) минимум за 2 года, кроме случаев, когда оценка не может быть произведена с достаточной степенью надежности;
г) за один предшествующий период.
27. Корректировка отчетных показателей в связи с изменением учетной политики отражается:
а) на счетах бухгалтерского учета заключительными оборотами за декабрь соответствующего года;
б) только в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
|
