Глава 12. Учет незавершенного производства,
готовой продукции и товаров
Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляются складом на основании приказов-накладных, выписываемых отделом сбыта продукции.
Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключаемыми договорами или непосредственно в процессе свободной продажи.
Для учета отгруженной продукции покупателям используется бессальдовый счет 90 «Продажи», если выручка от ее продажи может быть признана в бухгалтерском учете. В этом случае отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается со счета 43 в дебет счета 90 в порядке ее реализации в той оценке, в которой она учитывается на счете 43.
Если выручка от продажи продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете или готовая продукция передается другим организациям на комиссионных началах, то при ее фактической отгрузке или передаче производится списание со счета 43 на счет 45. На счете 45 отгруженная продукция числится до момента признания выручки от ее продажи в бухгалтерском учете. При наступлении этого момента продукция считается реализованной и списывается с кредита счета 45 в дебет счета 90.
В процессе реализации продукции организация, осуществляющая промышленную и иную производственную деятельность, производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т.е. коммерческие расходы. Они включают расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах организации; на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу и др.
Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ведут на активном счете 44 «Расходы на продажу».
Расходы на продажу списываются полностью или частично на счет 90 «Продажи».
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2.
2. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
3. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
4. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
5. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002».
6. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
7. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
9. Приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003г. № 26 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях».
10. Письмо Минфина РФ от 29 апреля 2002г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».
11. Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2004г. № 07-05-14/298 «О вариантах оценки и бухгалтерского учета выпуска готовой продукции».
Тренировочные задания
Примеры решения задач
ОАО «Труд» выпускает один вид продукции, в котором по нормам содержится: материала А – 2 кг, материала Б – 3 кг, материала С – 100 кг. За отчетный период по данным склада готовой продукции изготовлено 200 шт. измерительных приборов. Отпущено со склада в производство: материала А – 395 кг, материала Б – 595 кг, материала С – 20100 кг. Сумма прямых расходов текущего периода в бухгалтерском учете составляет 450000 руб., в налоговом учете – 411000 руб. По данным инвентаризационной описи в составе НЗП на начало месяца числились остатки: материала А – 45 кг, материала Б – 80 кг, материала С – 1000 кг. Сумма прямых расходов в НЗП на начало месяца – 25000 руб. в бухгалтерском учете и 22000 руб. в налоговом.
Определите количество материалов в выпущенной продукции, в НЗП на конец месяца, соотношение количества материалов в НЗП на конец месяца и находящегося в производстве в течение месяца, включая остатки в НЗП на начало периода. С помощью полученного коэффициента рассчитайте прямые расходы, относящиеся к НЗП, в бухгалтерском и налоговом учете и отложенные налоговые активы. Отразите эти операции на счетах бухгалтерского учета.
Решение:
Количество материалов в выпущенной продукции:
[200* (2 + 3 + 100)] = 21000кг.
Количество материалов в незавершенном производстве на конец месяца:
(45 + 80 + 1000 + 395 + 595 + 20100 – 20600) = 1615 кг.
Соотношение количества материалов в НЗП на конец месяца и находящегося в производстве в течение месяца:
[1615: (45 + 80 + 1000 +395 + 595 + 20100)] = 0,073.
Сумма прямых расходов, относящихся к НЗП, в налоговом учете:
(22000 + 411000) * 0,073 = 31609 руб.
Сумма прямых расходов, относящихся к НЗП, в бухгалтерском учете:
(25000 + 450000) * 0,073 = 34675 руб.
Отложенный налоговый актив в НЗП:
(34675-31609) * 0,24 = 736 руб.
Отложенный налоговый актив по готовой продукции:
[(440325 – (411000 + 22000 –31609)] * 0,24 = 9344.
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма,
руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Списаны на производство прямые расходы
|
450000
|
20
|
10, 70, 69 и др.
|
2
|
Включены в себестоимость выпущенной продукции прямые расходы (450000 + 25000 – 34675)
|
440325
|
43
|
20
|
3
|
Отражен отложенный налоговый актив (736 + 9344)
|
10080
|
09
|
68
|
2. Распределите общехозяйственные расходы в качестве постоянных между видами деятельности многопрофильного предприятия ООО «Пеликан», которое занимается производством майонеза и розничной торговлей (без продукции собственного производства). Его производственная деятельность облагается налогом на прибыль в общеустановленном режиме, а розничная торговля относится к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. В качестве базы распределения выбраны доходы от продаж. Определите сумму постоянного налогового обязательства и отразите факты хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, используя следующие данные.
№ п/п
|
Наименование показателей
|
Сумма, руб.
|
1
|
Общехозяйственные расходы за отчетный период:
а) для целей бухгалтерского учета
б) для целей налогообложения
|
530000
480000
|
2
|
Доходы от:
а) продаж готовой продукции
б) продаж товаров
|
1740000
3760000
|
Решение:
Коэффициентное соотношение общехозяйственных расходов с общей суммой признанных доходов:
530000 / (1740000 + 3760000) = 0,096.
Общехозяйственные расходы, включаемые в затраты по производственной деятельности в целях бухгалтерского учета:
1740000 * 0,096 = 167040 руб.
Общехозяйственные расходы, включаемые в издержки розничной торговли:
530000 – 167040 = 362960 руб.
Общехозяйственные расходы, включаемые в затраты по производственной деятельности в целях налогообложения:
480000 / (1740000 + 3760000) * 1740000 = 151380 руб.
Постоянное налоговое обязательство:
(167040 – 151380) * 0,24 = 3758 руб.
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Обобщены за месяц общехозяйственные расходы
|
530000
|
26
|
10, 70, 69 и др.
|
2
|
Списана на основное производство часть общехозяйственных расходов
|
167040
|
20
|
26
|
3
|
Списана на издержки розничной торговли часть общехозяйственных расходов
|
362960
|
44
|
26
|
4
|
Отражено постоянное налоговое обязательство
|
3758
|
99
|
68
|
Выполните самостоятельно
1. Отразите на счетах хозяйственные процессы. Определите и спишите результат по продаже продукции.
Таблица
Остатки по счетам на начало месяца.
№ счета
|
Наименование счетов
|
Сумма, тыс. руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
10
|
Материалы
|
50
|
|
10
|
Транспортно-заготовительные расходы
|
5
|
|
71
|
Расчеты с подотчетными лицами
|
20
|
|
20
|
Основное производство
|
70
|
|
43
|
Готовая продукция
|
100
|
|
51
|
Расчетные счета
|
1000
|
|
Таблица
Хозяйственные операции за отчетный период
Содержание хозяйственных операций
|
Сумма, тыс. руб.
|
1. Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы
|
280
|
2. Акцептованы счета транспортной организации за доставку материалов
|
30
|
3. Оплачены погрузочно-разгрузочные работы
|
20
|
4. Отпущены материалы на:
|
|
производство продукции
|
85
|
цеховые нужды
|
40
|
общехозяйственные нужды
|
30
|
5. Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам на:
|
|
изготовление продукции
|
?
|
цеховые нужды
|
?
|
общехозяйственные нужды
|
?
|
6. Начислена заработная плата:
|
|
рабочим на изготовление продукции
|
300
|
цеховому персоналу
|
220
|
заводскому персоналу
|
180
|
7. Начислен ЕСН в размере % заработной платы:
|
|
рабочих, занятых изготовлением продукции
|
?
|
цехового персонала
|
?
|
заводского персонала
|
?
|
8. Начислена амортизация основных средств:
|
|
оборудования
|
15
|
общехозяйственного назначения
|
28
|
9. Выпущена из производства готовая продукция (учетная оценка)
|
780
|
10. Списываются в конце месяца косвенные расходы на затраты производства
|
?
|
11. Списывается перерасход по выпущенной продукции
|
75
|
12. Отправлена продукция покупателю
|
700
|
13. Расходы по отправке продукции
|
35
|
14. Комиссионные расходы
|
10
|
15. Списываются расходы по отгрузке и комиссионные расходы, относящиеся к проданной продукции
|
45
|
16. Начислен НДС по проданной продукции
|
300
|
17. Отражается задолженность покупателя за отправленную продукцию
|
1800
|
18. Списывается результат по продаже продукции
|
?
|
19. Поступили платежи от покупателей за продукцию
|
1800
|
в том числе НДС
|
300
|
2. Определите финансовый результат от реализации продукции. Известно, что фактическая себестоимость реализованной продукции 90000 руб., цена реализации 118000 руб., включая НДС.
3. ОАО «Крона» заключило договор на поставку товара ЗАО «Миг». По условиям договора цена поставки определяется в условных единицах. ЗАО «Миг» произвело 100% предоплату продукции по курсу на день оплаты. К моменту полного выполнения договора курс доллара вырос. Определите, должно ли ЗАО «Миг» произвести доплату?
4. ООО «Двортрест» заключило договор купли-продажи ломов с предприятием «Раздолбай сервис». По данному договору ООО «Двортрест» реализует изготовленные ломы покупателю. Право собственности на ломы переходит к предприятию «Раздолбай сервис» только после оплаты. Отразите на счетах ООО «Двортрест» данную сделку.
5. В магазине «Носки и перчатки» в одном ящике лежат 10 пар белых и 10 пар черных носков, в другом – 10 пар белых и 10 пар черных перчаток. Как отразить операции по их реализации в бухгалтерском учете, если пара носков стоит 38 руб., пара перчаток 730 руб., при себестоимости носков 12 руб., перчаток 490 руб.
6. ОАО «Красный пекарь» продает населению хлебобулочные изделия собственного производства через сеть фирменных магазинов, являющихся структурными подразделениями предприятия. Определите, признается ли передача продукции со склада ОАО «Красный пекарь» в магазины реализацией? Какими бухгалтерскими записями на счетах должна быть отражена такая передача в учете ОАО «Красный пекарь»?
7. В октябре 200_г. ЗАО «Рекорд» реализовало своему старшему инженеру Тимошину Н.Н. телевизор собственной сборки с рассрочкой платежа сроком на три месяца. Себестоимость телевизора 6300 руб. Отпускная цена 9675 руб. (в том числе НДС 18%). По условиям договора купли-продажи Тимошин Н.Н. берет на себя следующие обязательства:
а) уплачивать ежемесячно 30 числа, начиная с месяца отгрузки, сумму в размере 3225 руб.;
б) первый платеж произвести в момент получения продукции;
в) уплачивать ежемесячно 2,5% от неоплаченной части стоимости телевизора.
Согласно учетной политике выручка исчисляется по отгрузке. Отразите в учете операции по реализации телевизора согласно условиям договора.
8. В первом квартале 200_г. предприятие ЗАО НПО «Промприбор» отгрузило ЗАО «Домостроительная компания» теплосчетчик стоимостью 19824 руб. (в том числе НДС 18%). Себестоимость одного счетчика 10340 руб. Договором предусмотрено, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после полной ее оплаты. В первом квартале ЗАО «Домостроительная компания» перечислило аванс в размере 10200 руб., во втором квартале – оставшуюся сумму задолженности 9624 руб. Определите финансовый результат ЗАО НПО «Промприбор» от реализации продукции.
9. Фрагмент диалога известных героев Э. Успенского из мультфильма «Каникулы в Простоквашино»:
Шарик: «Значит, надо что-нибудь продать».
Матроскин: «А что?».
Шарик: «Что-нибудь ненужное».
Матроскин (сердито): «Чтобы продать что-нибудь ненужное, надо сначала купить что-нибудь ненужное».
Определите, какие синтетические счета предназначены для отражения процесса реализации на предприятии «чего-нибудь ненужного»?
10. Организация «Д» выпускает три наименования готовых изделий, фактическая производственная себестоимость которых за отчетный период составляет 12 млн. руб. Аналитический учет готовой продукции ведется в двух оценках: по нормативной себестоимости и по ценам продаж без НДС. Готовая продукция на складе учитывается на карточках складского учета на основании первичных документов по учету движения готовой продукции.
Назовите первичные документы, которыми оформляются операции по поступлению и продаже готовой продукции. Сделайте бухгалтерские записи по поступлению и отгрузке готовой продукции, рассчитайте НДС и финансовый результат на основе следующих данных.
Номенклатурный номер
|
Наименование изделия
|
Ед. изм.
|
Цена, руб.
|
Нормативная себестоимость, руб.
|
Количество
|
На начало
|
Поступило
|
Отгружено
|
10315
|
Весы электронные
|
шт.
|
3100
|
2700
|
200
|
950
|
1000
|
10320
|
Весы товарные
|
шт.
|
2400
|
1920
|
50
|
1800
|
1750
|
17050
|
Весы автомобильные
|
шт.
|
21800
|
17400
|
20
|
300
|
290
|
11. ОАО «Ударник» с индивидуальным характером и длительным циклом производства (2 месяца) выпускает один вид продукции. Сумма прямых расходов в НЗП на начало месяца в бухгалтерском учете – 125000 руб. и 122000 руб. в налоговом. Прямые расходы, сложившиеся в текущем периоде, в бухгалтерском учете составляют 1950000 руб., в налоговом учете – 1915000 руб. Сумма постоянных (косвенных) расходов, принятая к бухгалтерскому учету, составляет 390000 руб., а в налоговом – 400000 руб. По данным расчетов получено коэффициентное соотношение прямых расходов в НЗП на конец месяца к обшей сумме текущих прямых расходов в размере 0,1745.
Рассчитайте сумму прямых расходов, относящуюся к выпущенной продукции и НЗП, сумму отложенных налоговых активов и обязательств. Отразите рассмотренную ситуацию на счетах бухгалтерского учета.
Тесты
Выберите один правильный ответ
1. В качестве готовой продукции к бухгалтерскому учету принимаются активы:
а) законченные обработкой;
б) законченные обработкой, полностью укомплектованные, но не сданные на склад;
в) сданные на склад, полностью укомплектованные, но не принятые заказчиком по условиям договора.
2. В качестве товаров в бухгалтерском учете признается часть:
а) материально-производственных запасов, приобретенных у других физических лиц и предназначенных для продажи;
б) материально-производственных запасов, приобретенных у других физических и юридических лиц и предназначенных для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг;
в) материально-производственных запасов, полученных от других физических и юридических лиц и предназначенных для управленческих нужд организации.
3. Под незавершенным производством в целях бухгалтерского учета понимают:
а) продукцию, не прошедшую всех стадий технологического процесса производства, а также полностью укомплектованные изделия, не сданные на склад готовой продукции;
б) затраты производственных ресурсов на изготовление продукции, которые в силу технологических особенностей изготовления или сложившейся производственной ситуации на определенный момент не вошли в состав себестоимости готовой продукции;
в) полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для продажи сторонним организациям.
4. Единицу бухгалтерского учета готовой продукции организации выбирают:
а) на основе единого классификатора видов продукции, работ и услуг;
б) по номенклатурным номерам, партиям, однородным группам из установленного перечня учетной политики организации;
в) самостоятельно, исходя из сложившейся бухгалтерской практики и управленческой необходимости, а также внутреннего стандарта предприятия.
5. Состав незавершенного производства включает:
а) на уровне предприятия – готовую продукцию, не полностью укомплектованную или не прошедшую испытаний и технической приемки;
б) в цеховых кладовых – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не собранные в узлы и изделия;
в) на рабочих местах – материалы и покупные полуфабрикаты, не начатые обработкой или не собранные в какие-либо сочленения.
6. Выявленные недостачи незавершенного производства отражаются в бухгалтерском учете записью:
а) Дт 10 Кт 20;
б) Дт 20 Кт 21;
в) Дт94Кт20;
г) Дт84Кт21;
д) Дт80Кт20;
е) Дт82Кт21.
7. Списанные затраты в незавершенное производство, изъятое по решению судебных органов путем ареста, отражаются записью:
а) Дт76 Кт 20;
б) Дт75 Кт20;
в) Дт25 Кт20;
г) Дт94 Кт20;
д) Дт26 Кт 20.
8. Какой записью отражено списание незавершенного производства в связи с передачей его доли в счет осуществления вклада в уставный (складочный) капитал других организаций?
а) Дт 25 Кт 20;
б) Дт 58 Кт 20;
в) Дт 91 Кт 20;
г) Дт 80 Кт 20;
д) Дт 58 Кт 25.
9. Излишки незавершенного производства, выявленные инвентаризацией, включаются в состав:
а) валовой прибыли;
б) добавочного капитала;
в) прочих расходов;
г) прочих доходов.
10. Поступившие в торговую организацию товары принимаются к учету:
а) по фактической себестоимости;
б) по цене приобретения;
в) по стоимости замещения;
г) по текущей рыночной стоимости.
11. Расходы по приобретению товаров в организациях торговли и общественного питания отражаются по дебету счета:
а) 44 «Расходы на продажу»;
б) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
в) 41 «Товары»;
г) 42 «Торговая наценка»;
д) 91 «Прочие доходы и расходы».
12. Счет 42 «Торговая наценка» предназначен в организациях розничной торговли для обобщения информации:
а) о торговых скидках, предоставляемых поставщиками на возможные потери товаров, дополнительные транспортные расходы;
б) о торговых скидках, предоставляемых поставщиками на возможные недостачи товаров, недовложения, хищения при транспортировке;
в) о торговых наценках (накидках) по товарам, принятым безвозмездно, отпущенным или списанным сверх естественной убыли.
13. Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует по дебету со счетом:
а) 90 «Продажи»;
б) 41 «Товары»;
в) 44 «Расходы на продажу»;
г) 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
д) 91 «Прочие доходы и расходы»;
е) корреспонденция отсутствует.
14. Бухгалтерская запись Дт 90 «Продажи» Кт 42 «Торговая наценка» означает:
а) сторнировочную операцию на сумму торговой наценки, относящейся к проданным товарам, доход по которым признан в установленном порядке;
б) сумму торговой наценки при принятии товаров к учету;
в) сторнировочную операцию на сумму торговой наценки, относящейся к остатку нереализованных товаров.
15. Какой записью отражены принятые на склад в качестве готовой продукции полуфабрикаты собственного производства по нормативной (плановой) себестоимости, предназначенные для реализации на сторону?
а) Дт 40 Кт 20;
б) Дт43 Кт 21;
в) Дт 43 Кт 40;
г) Дт 40 Кт 21.
16. Какой записью отражена организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом возвращенная доверительным управляющим готовая продукция в связи с окончанием срока договора:
а) Дт 76 Кт 43;
б) Дт 43 Кт 79;
в) Дт 40 Кт 76;
г) Дт 79 Кт 43.
17. Инвентарный счет 43 «Готовая продукция» предназначен для бухгалтерского учета:
а) поступления готовой продукции на склад из производства по плановой производственной себестоимости;
б) процесса реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг по фактической производственной себестоимости;
в) движения и остатков готовой продукции на складе по фактической производственной себестоимости.
18. Готовая продукция и товары отгруженные оцениваются в бухгалтерском учете:
а) по чистой стоимости продажи, т.е. по текущей рыночной стоимости;
б) по фактической производственной себестоимости, учтенной на счетах бухгалтерского учета;
в) по первоначальной стоимости, рассчитанной на счетах бухгалтерского учета;
г) по комиссионной стоимости, установленной договором консигнации.
19. Стоимость сданных работ и оказанных услуг отражается на счете:
а) 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
б) 41 «Товары»;
в) 43 «Готовая продукция»;
г) 90 «Продажи».
20. Фактическая производственная себестоимость выпущенной производственными подразделениями вспомогательных производств продукции отражается бухгалтерской записью:
а) Дт 40 Кт 23;
б) Дт 62 Кт 23;
в) Дт 41 Кт23;
г) Дт 23 Кт 20.
21. Сдача готовой продукции на склад из производственных подразделений оформляется следующими документами:
а) приемо-сдаточными накладными;
б) техническим паспортом;
в) маршрутно-технологической ведомостью;
г) карточками складского учета.
22. Порядок учета готовой продукции на складе аналогичен учету:
а) материально-производственных запасов;
б) незавершенного производства;
в) основных средств;
г) выполненных работ и оказанных услуг;
д) нематериальных активов.
23. Учет готовой продукции на складе и в бухгалтерш ведется только:
а) в натуральных показателях;
б) в стоимостных показателях;
в) в условно-натуральных показателях;
г) в тысячах рублей;
д) в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
24. Сумма, на которую фактическая производственная себестоимость превышает нормативную (плановую) - перерасход, отражается бухгалтерской записью:
а) Дт 43 Кт 40;
б) Дт 40 Кт 20;
в) Дт 43 Кт 20;
г) Дт 90 Кт 40;
д) Дт 90 Кт 20.
25. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется:
а) отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости;
б) сумма экономии, т.е. превышения плановой (нормативной) себестоимостью фактической производственной себестоимости;
в) фактическая производственная себестоимость всей выпущенной из производства продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг;
г) перерасход, т.е. превышение фактической производственной себестоимостью плановой (нормативной) себестоимости.
26. Излишки готовой продукции, выявленные инвентаризацией, включаются в состав:
а) прочих расходов;
б) валовой прибыли;
в) прочих доходов;
г) добавочного капитала.
27. Какой записью отражена нормативная (плановая) себестоимость выпущенной из производства продукции, выручка от продажи которой в данный отчетный период по условиям договора не может быть признанной?
а) Дт 45 Кт 40;
б) Дт 90 Кт 40;
в) Дт 45 Кт 90;
г) Дт 40 Кт 45;
д) Дт45 Кт91.
|
