Глава 7. Учет производственных запасов
Учет материальных ценностей (сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, тары, топлива, запасных частей) регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Учет материальных ценностей осуществляется на основе типовых форм первичной документации: доверенности; приходного ордера; акта о приемке материалов; лимитно-заборной карты; карточки учета материалов; акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений и др.
Жизненный цикл материальных ценностей в организации составляют следующие этапы: поступление – выдача в производство – возврат из производства.
Производственные запасы организаций хранятся на складах. Учет производственных запасов на складе ведется складским работником (заведующим складом, кладовщиком), являющимся материально ответственным лицом. С ним заключается договор о полной материальной ответственности.
Учет материальных ценностей ведется по номенклатурным номерам. Для этих целей разрабатывается номенклатурный справочник материалов, который представляет собой систематизированный перечень материальных ценностей, используемых в организации Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.
При поступлении материальных ценностей их оценка и отражение в учете производятся по фактической стоимости приобретения (заготовления), которая складывается из:
сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);
сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
таможенных пошлин и иных платежей;
невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы материальных ценностей;
вознаграждений, выплачиваемых посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности;
затрат по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы на страхование.
иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материальных ценностей.
Фактическая стоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая стоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.
Фактическая стоимость производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных в обмен на другие ценности (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче.
При отпуске материальных ценностей в производство их оценка также должна производиться по фактической себестоимости приобретения (заготовления).
При небольшом объеме материальных ценностей их списание в издержки производства и обращения можно вести непосредственно по фактической себестоимости, но при большой и разнообразной номенклатуре материальных ценностей, поступлении одних и тех же материалов от разных поставщиков, при разных условиях поставок, разных условиях платежа исчисление фактической себестоимости по конкретному материалу при отпуске его в производство представляет собой трудоемкую техническую процедуру.
Поэтому учет отпуска в производство производственных запасов в текущем учете может быть организован по одному из двух вариантов:
по фактической стоимости;
по учетным ценам.
При организации учета отпуска материальных ценностей в производство по фактической стоимости используется один из методов, устанавливаемых организацией в учетной политике:
по стоимости каждой единицы;
по средней стоимости;
по стоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (метод ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (метод ЛИФО).
По стоимости каждой единицы производственных запасов могут оцениваться запасы, используемые предприятием в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
По средней стоимости могут оцениваться производственные запасы по каждому их виду (группе).
Методы ФИФО и ЛИФО определяют последовательность списания стоимости материалов (по партиям) независимо от последовательности их фактического движения.
Использование данных методов предполагает организацию аналитического учета не только по видам материалов, но и по отдельным партиям.
По методу ФИФО материалы в издержки производства списываются по фактической стоимости приобретения и хронологическом порядке поступления партий: сначала списываются в расход материалы по фактической стоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.
По методу ЛИФО материалы в издержки производства списываются по фактической стоимости последней закупленной партии, затем предпоследней и т.д.
Для учета наличия и движения материальных ценностей, принадлежащих предприятию, используются следующие счета:
10 «Материалы», где учитываются материалы, принадлежащие предприятию, по фактической себестоимости приобретения или по учетной оценке в зависимости от принятой системы организации учета.
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», где учитываются резервы под отклонение стоимости сырья, материалов, учтенных на счете 10, от рыночной стоимости;
19/3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» для учета НДС, приходящегося на материальные ценности;
15 «Заготовление и приобретение материалов»;
16 «Отклонения в стоимости материалов».
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2 в редакции от 30 декабря 2004г.
2. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
3. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002».
4. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001г. N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изм. от 23 апреля 2002г.).
5. Приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002г. № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды».
6. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению» (с изм. от 7 мая 2003г,).
8. Письмо Минфина РФ от 29 октября 2002г. № 16-00-14/414 «О порядке оформления поступающих материалов».
Тренировочные задания
Примеры решения задач
1. ЗАО «Спорт» производит чулочно-носочные изделия. Согласно учетной политике учет материалов ведется по учетным ценам, в качестве которых применяется средняя цена поставщика: для ниток х/б – 34000 руб. за тонну, полиамидной нити – 33500 руб., лайкры – 20800 руб. В течение месяца приобретено: у ООО «Трикотажник» – нить х/б 12 т на сумму 420000 руб., нить полиамидная – 4 т на сумму 136000 руб., НДС – 100080 руб., оплачено комиссионное вознаграждение ООО «Эхо» за посреднические услуги – 15400 руб. Учредителем – иностранной фирмой «Грендма ЛТД» – внесена часть вклада в уставный капитал лайкрой в количестве 5 т по цене 740 долл. за тонну (курс на дату регистрации ЗАО «Спорт» – 28,14 руб., на дату оприходования лайкры – 27,34 руб. за 1 долл.), таможенная пошлина составила 16700 руб. Затраты на транспортировку, осуществляемую собственным транспортом, в сумме составили 5700 руб.
Приведите бухгалтерские записи по поступлению материалов в соответствии с выбранной организацией учетной политикой.
Решение.
Учетная стоимость ниток х/б – 408000 руб. (12* 34000), полиамидной нити – 134000 руб. (4* 33500), лайкры – 104000 руб. (5* 20800). Итого поступило материалов по учетным ценам за месяц – 646000 руб.
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Акцептованы счета ООО «Трикотажник» за поступившие материалы
|
556000
|
15
|
60
|
2
|
Выделен НДС по счету-фактуре поставщика
|
100080
|
19
|
60
|
3
|
Начислено комиссионное вознаграждение за посреднические услуги
|
15400
|
15
|
76
|
4
|
Оплачены посреднические услуги
|
15400
|
76
|
51
|
5
|
Внесены материалы иностранным учредителем в качестве вклада в уставный капитал (5 т* 740* 27,34)
|
101158
|
15
|
75
|
6
|
Курсовая разница по вкладу в уставный капитал [5* 740 * (27,34-28,14)]
|
2960
|
91
|
75
|
7
|
Транспортные расходы по доставке
|
5700
|
15
|
23
|
8
|
Отражены суммы таможенной пошлины
|
16700
|
15
|
76
|
9
|
Оприходованы материалы по учетной цене
|
646000
|
10
|
15
|
10
|
Определена сумма отклонений за месяц
|
37800
|
16
|
15
|
11
|
Отражена отрицательная суммовая разница
|
11158
|
16
|
15
|
2. В январе 2005г. ООО «Комби» получило безвозмездно от учредителя, чья доля в уставном капитале составляет 25%, материалы – мебельный шпон 150 м3 рыночной стоимостью 350 руб. за 1 м3, что подтверждено прайс-листом компании-производителя. В этом же месяце в производство отпущено 70 м3 шпона.
Отразите хозяйственные операции по безвозмездному получению материалов на счетах учета и рассчитайте размер постоянного налогового актива, налог на прибыль от данной операции.
Решение.
В связи с тем, что при безвозмездном получении ценностей для целей налогообложения доход признается единовременно, в бухгалтерском учете возникает постоянный налоговый актив 6720 руб. [(52500 – 24500) * 0,24].
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Отражено безвозмездное получение материалов по рыночной стоимости
|
52500
|
10
|
98
|
2
|
Отпущены материалы в производство
|
24500
|
20
|
10
|
3
|
Признан доход текущего периода
|
24500
|
98
|
91
|
4
|
Отражен постоянный налоговый актив
|
6720
|
68
|
99
|
5
|
Отражен финансовый результат от безвозмездного получения
|
24500
|
91
|
99
|
6
|
Начислен налог на прибыль
(24500· 0,24)
|
5880
|
99
|
68
|
3. Учетной политикой ЗАО «Фарм» предусмотрена обязательная ежегодная переоценка материальных запасов, утративших свои потребительские качества или не используемых в производстве; результаты которой отражаются по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Учетная стоимость неликвидов составила 24780 руб., отклонения, приходящиеся на эти запасы, – 2130 руб., текущая рыночная стоимость по данным прайс-листов оптовых фирм – 23560 руб.
Определите сумму резерва под снижение стоимости материалов ЗАО «Фарм» и сделайте бухгалтерские записи по его созданию и списанию в следующем отчетном периоде.
Решение.
Сумма резерва составит 3350 руб. (24780 + 2130 –23560).
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Отражено образование резерва под снижение стоимости материалов
|
3350
|
91
|
14
|
2
|
В следующем отчетном периоде отнесена на финансовые результаты сумма ранее начисленного резерва
|
3350
|
14
|
91
|
4. Данные о движении материалов в ПК «Норд» за июнь 2004г. приведены в таблице. Для целей аналитического учета принята оценка материалов по учетной цене с отдельным учетом отклонений по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Возникающие за месяц ТЗР составляют более 10% учетной цены и списываются методом среднего процента.
Рассчитайте суммы отклонений, подлежащих списанию, и сделайте соответствующие бухгалтерские записи.
Данные о движении материалов по ПК «Норд» за июнь 2004 г.
№ п/п
|
Показатель
|
Учетная стоимость материалов, руб.
|
Сумма отклонений, руб.
|
1
|
Остаток на начало месяца
|
240000
|
28 800
|
2
|
Поступило в отчетном периоде
|
470000
|
56 400
|
3
|
Списано за отчетный месяц, в том числе на:
а) изготовление продукции
б) вспомогательные производства
в) общепроизводственные нужды
г) общехозяйственные цели
д) упаковку продукции
е) продано на сторону
|
660000
510000
70000
24000
6000
35000
15000
|
|
Решение.
№ п/п
|
Показатели
|
Учетная стоимость материалов, руб.
|
Сумма отклонений, руб. (%)
|
Корреспонденция счетов
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Остаток на начало месяца
|
240000
|
26800
|
|
|
2
|
Поступило в отчетном периоде
|
470000
|
53400
|
|
|
|
Итого
|
710000
|
80200
|
|
|
|
Средний процент отклонений
(80200 * 100%/ 710 000)
|
(11,3)
|
|
|
3
|
Списано за отчетный месяц, в том числе на:
а) изготовление продукции
б) вспомогательное производство
в) общепроизводственные нужды
г) общехозяйственные цели
д) упаковку продукции
е) продано на сторону
|
660000
510000
70000
24000
6000
35000
15000
|
74580
57630
7910
2712
678
3955
1695
|
20
23
25
26
44
91
|
16
|
|
Остаток на конец месяца
|
50000
|
5620
|
|
|
5. В ходе проведения плановой инвентаризации производственных запасов в ООО «Керамика» на 1-е число отчетного периода был выявлен ряд инвентаризационных разниц между фактическим наличием материалов и данными учетных регистров: сумма недостачи по песку сеянному составила 48 м3 на сумму 38400 руб., из них в пределах норм естественной убыли – 36 м3 на сумму 28800 руб., рыночная стоимость 1 м3 песка составляет 1000 руб., излишек глины собственной добычи по фактической производственной себестоимости – 15880 руб. Согласно учетной политике материалы в ООО «Керамика» оцениваются по фактической себестоимости.
Отразите результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.
Решение.
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма, Руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Отражена сумма недостачи песка
|
38400
|
94
|
10
|
2
|
Включена в фактическую производственную себестоимость продукции сумма недостачи в пределах норм естественной убыли
|
28800
|
20
|
94
|
3
|
Отнесена на виновное лицо недостача сверх норм естественной убыли
|
9600
|
73
|
94
|
4
|
Отражена разница между фактической себестоимостью песка и его рыночной ценой [(48– 36) * 200]
|
2400
|
73
|
98
|
5
|
Оприходован излишек глины, выявленный при инвентаризации
|
15880
|
10
|
91
|
|