Глава 3. Учет капитала
Уставный (складочный) капитал – совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зарегистрированная в учредительных документах. Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется после внесения изменений в учредительные документы организации и перерегистрации в установленном порядке.
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной эмиссии акций.
Первичная эмиссия – продажа акций их первым владельцам (инвесторам).
Резервный капитал организации образуют, если это предусмотрено законом или уставом. Резервный капитал образуется за счет прибыли организации. При этом акционерные общества создают резервный капитал в размере не менее 5% от уставного капитала.
Резервный капитал акционерных обществ формируется путем обязательных ежегодных отчислений, размер которых предусматривается уставом общества, но не менее 5%чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом.
Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств Для иных целей он использоваться не может.
Для учета резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».
Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов, получения эмиссионного дохода в результате размещения акций в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал»
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала (записи по дебету счета 83) производится в следующих случаях:
направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки;
распределения добавочного капитала между учредителями организации;
отражения отрицательных курсовых разниц по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.
Целевое финансирование представляет собой источник средств организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций, из бюджета, от граждан.
Учет движения источника целевых мероприятий ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».
Учет использования полученных целевых средств ведется в общем порядке:
при приобретении, строительстве объектов основных средств – на счете 08
при приобретении материально-производственных запасов – на счете 10).
При этом средства целевого финансирования, использованные на приобретение и строительство основных средств, списываются со счета 86 на счет 98 «Доходы будущих периодов» при вводе в эксплуатацию объектов основных средств
По основным средствам, приобретенным за счет целевых средств, в общем порядке начисляется амортизация в течение срока полезного их использования
В течение этого срока учтенные на счете 98 доходы будущих периодов относятся на увеличение финансовых результатов организации как внереализационные доходы в размере начисленной амортизации
Средства целевого финансирования, использованные на финансирование текущих расходов списываются со счета 86 на счет 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера. В последующем доходы будущих периодов зачисляются на финансовые результаты организации.
В аналогичном порядке учитываются активы, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения.
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2 в редакции от 30 декабря 2004г.
2. ГК РФ, ч. 1 и 2 в редакции от 30 декабря 2004г.
3. Федеральный закон от 14 ноября 2002г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».
4. Федеральный закон от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
5. Федеральный закон от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью.
6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
7. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000г. № 2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000».
8. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
9. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
10. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
11. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
12. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01».
13. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002».
14. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
15. Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003г. № 10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
16. Письмо МНС РФ от 26 июля 2002г. № 02-6-10/484-Ю209 «О критериях сопоставимости долговых обязательств по объемам».
Тренировочные задания
Примеры решения задач
1. ОАО «СПК» приняло решение об увеличении уставного капитала за счет имущества общества путем выпуска дополнительных акций, распределяемых среди акционеров. При этом по данным годового бухгалтерского баланса за 2004г. сумма чистых активов общества составила 320000 руб., зарегистрированный уставный капитал – 100000 руб., сформированный на отчетную дату резервный капитал – 5000 руб., нераспределенная прибыль прошлых лет – 160000 руб., добавочный капитал, образовавшийся за счет эмиссионного дохода при первоначальной эмиссии акций – 156 700 руб.
Рассчитайте максимально возможное увеличение уставного капитала ОАО «СПК». Сделайте соответствующие записи по его изменению.
Решение. При увеличении уставного капитала за счет имущества общества сумма увеличения не должна превышать разницу между суммой чистых активов и суммой уставного и резервного капитала. В ОАО «СПК» сумма чистых активов 320000 руб. превышает сумму уставного и резервного капитала 105000 руб. (100000 + 5000), что позволяет принять решение об увеличении уставного капитала на 215000 руб. (320000 – 105000).
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного
|
156700
|
83
|
80
|
2
|
Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (215 000 - 156 700)
|
58300
|
84
|
80
|
Выполните самостоятельно
1. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Надежда» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30000 до 25000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10000 руб.в количестве 1000 штук номиналом 10 руб. Было решено выкупить у него акции по номинальной стоимости на сумму 10000 руб., выкупленные акции на сумму 5000 руб. – аннулировать, акции на сумму 5000 руб. – продать новому члену акционерного общества. Составьте бухгалтерские проводки по учету описанной ситуации.
2. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Лотос» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 50000 до 35000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 25000 руб.в количестве 1000 штук номиналом 25 руб. Было решено выкупить у него акции по цене 30 руб. за акцию, 600 акций – аннулировать, 400 акций – продать новому члену акционерного общества по цене 40руб. за акцию. Составьте бухгалтерские проводки по учету описанной ситуации.
3. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Колобок» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30000 до 25000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10000 руб.в количестве 1000 штук номиналом 10 руб. Было решено выкупить у него акции по цене 8 руб. за акцию., 500 акций – аннулировать, 500 акций – продать новому члену акционерного общества по цене 5 руб. за акцию. Составьте бухгалтерские проводки по учету описанной ситуации.
4. Доля иностранного учредителя в уставном капитале ОАО «Русские березы» определена в размере $ 20 тыс. На момент регистрации общества курс был 28 руб. за $1. На дату зачисления средств учредителя на счет ОАО курс доллара составлял 28 руб. 50 коп. Отразите на счетах бухгалтерского учета данные хозяйственные операции.
5. Уставный капитал совместного предприятия «Peace» в сумме 4000 тыс. руб. (доля французской стороны 51% – 2040 тыс. руб., российской 49% - 1960 тыс. руб.) формируется внесением в него денежных средств на сумму 3820 тыс. руб. и объекта основных средств, рыночная стоимость которого составляла 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб. Оценка независимого эксперта 165,2 тыс. руб., в том числе НДС 25,2 тыс. руб. Оценка учредителя – 177 тыс. руб., в том числе НДС 27 тыс. руб. В результате хозяйственной деятельности российской стороной был дополнительно приобретен и передан в эксплуатацию новый объект основных средств на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС 36 тыс. руб. Однако, ни российская, ни французская сторона не видели необходимости в увеличении уставного капитала, поэтому в балансе уставный капитал остался без изменений. Определите, был ли полностью сформирован уставный капитал предприятия в этих условиях? Отразите на счетах бухгалтерского учета поступление данного объекта основных средств на сумму 236 тыс. руб.
6. Уставный капитал ЗАО «Property» составляет 145 тыс. руб. Согласно условиям учредительного договора пакет акций ЗАО «Интелл» составляет 40% уставного капитала номинальной стоимостью 58000 руб.; пакет акций госпожи Симоновой В.А. составляет 5% уставного капитала номинальной стоимостью 7250 руб.; пакет акций ЗАО «Нева-Лайн» составляет 55% уставного капитала номинальной стоимостью 79750 руб.
ЗАО «Нева-Лайн» и госпожа Симонова В.А. оплачивают свои акции денежными средствами. ЗАО «Интелл» вносит компьютер (в качестве вклада в уставный капитал), оцененный независимыми экспертами в 58000 руб. Стоимость доставки компьютера силами сторонней организации составила 7080 руб. (в том числе НДС 18%). Отразите в учете операции по формированию уставного капитала и учету основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал.
7. По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2002г. киностудия экспериментальных фильмов НПО «Алые паруса» получила прибыль, размер которой после налогообложения составил 870 тыс. руб. Согласно учетной политике НПО направляет ежегодно 15% прибыли на формирование резервного фонда. За 2003г. НПО «Алые паруса» получило убыток в размере 50000 руб. и покрыло его за счет средств резервного фонда. Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по формированию резервного фонда и покрытию убытка.
8. В 2003г. ОАО «Балтийский берег» разместило 3500 акций первичной эмиссии. Их номинальная стоимость составила 1210 руб. за акцию, а цена размещения – 1390 руб. Расходы на размещение акций составили 49000 руб. По итогам деятельности за 2003г. ОАО получило убыток в размере 15000 руб. Общим собранием акционеров было решено направить часть эмиссионного дохода, полученного от размещения акций, на погашение убытка. Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по размещению акций и покрытию убытка 2003г.
9. По итогам обсуждения годового отчета на собрании акционеров ОАО «Дилижанс» было принято решение о выкупе 130 обыкновенных акций номинальной стоимостью 500 руб. в целях их дальнейшего аннулирования в связи с доведением уставного капитала до суммы чистых активов общества. Выкуп акций проводился через специализированную организацию, услуги которой составили 14000 руб., НДС – 2520 руб. Выкупная цена акций сложилась в размере 430 руб. за единицу.
Отразите на счетах учета ОАО «Дилижанс» операции по выкупу и аннулированию акций.
10. ООО «Шанс» располагало следующими активами и пассивами
Статья баланса
|
На начало года, руб.
|
На конец года, руб.
|
1. Основные средства
|
77122
|
78681
|
2. Незавершенное строительство
|
3742
|
7466
|
3. Долгосрочные финансовые вложения
|
4
|
734
|
4. Запасы
|
16204
|
24010
|
5. Дебиторская задолженность
|
1389
|
58303
|
6. Денежные средства
|
803
|
2589
|
7. Прочие дебиторы
|
200
|
14043
|
8. Уставный капитал
|
81694
|
81694
|
9. Заемные средства
|
66
|
2464
|
10. Кредиторская задолженность
|
16809
|
81044
|
Рассчитайте чистые активы на начало и конец года.
11. Зарегистрированный и реально наполненный уставный капитал ОАО «Вега» составляет 500000 руб. По итогам работы за 2004г. общество получило чистую прибыль в сумме 280000 руб. Собрание акционеров ОАО «Вега» большинством голосов приняло решение о направлении части прибыли в размере 240000 руб. на выплату дивидендов по привилегированным и обыкновенным акциям, в том числе работникам ОАО «Вега» – 97000 руб. Оставшуюся сумму было решено направить на финансирование капитальных вложений. Однако резервный капитал, размер которого по уставу общества составляет 5% уставного капитала, сформирован не полностью. Сальдо по счету 82 «Резервный капитал» на момент принятия решения о распределении чистой прибыли отчетного года составляет 13000 руб. Отразите операции по использованию нераспределенной прибыли общества на счетах бухгалтерского учета ОАО «Вега».
12. Совет директоров ОАО «Оптовик», уставный капитал которого составляет 400000 руб. и разбит на 1000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 400 руб., для привлечения дополнительных инвестиций принял решение об увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций на сумму 300000 руб. Принятое решение утверждено 3/4 голосов общего собрания акционеров, при этом уточнено, что 200 акций будут распределены между работниками ОАО «Оптовик». Эмиссия дополнительных акций проводится через посредническую организацию, имеющую лицензию на операции с ценными бумагами. Согласно отчету о проведенной эмиссии все выпущенные акции приобретены акционерами. Фактическая стоимость акций, размещенных среди сторонних лиц, составила 510 руб. за единицу, среди работников организации акции распространялись по номиналу. Услуги сторонней организации по размещению акций составили в сумме 15000 руб., без НДС.
Составьте бухгалтерские записи по учету изменения уставного и добавочного капиталов ОАО «Оптовик».
Тесты
Выберите один правильный ответ.
1. Капиталом признается:
а) определенный уровень производственного потенциала организации;
б) совокупная стоимость всех активов организации;
в) остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.
2. Уставный капитал оценивается:
а) по сумме рыночных стоимостей акций;
б) в сумме, объявленной в учредительных документах;
в) по сумме номинальных стоимостей акций с учетом затрат по их размещению.
3. Отражена сумма зарегистрированного уставного капитала:
а) Дт 50, 51 Кт 80;
б) Дт 80 Кт 75;
в) Дт 75 Кт 80;
г) Дт51 Кт80, Дт51 Кт 83.
4. Затраты на размещение выпущенных акций (плата за регистрацию эмиссии, консультационные услуги) учитываются:
а) в составе операционных расходов;
б) как текущие расходы по обычным видам деятельности;
в) как расходы будущих периодов;
г) как уменьшение уставного капитала;
д) в составе нематериальных активов как организационные расходы.
5. Какой записью отражается аннулирование ранее выкупленных у акционеров собственных акций?
а) Дт81 Кт80, Дт 81 Кт 91.
б) Дт 75 Кт 81.
в) Дт 81 Кт 75, Дт 81 Кт 84.
г) Дт 80 Кт 81, Дт 91 "Кг 81.
6. Выкуп акционерным обществом собственных акций допускается:
а) только если это предусмотрено уставом акционерного общества;
б) в случае принятия собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала;
в) на основании решения общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала и если возможность осуществления таких операций предусмотрена уставом, но на сумму не более 10% уставного капитала.
7. Операции по выкупу и вторичному размещению собственных акций в бухгалтерском учете отражаются записями:
а) Дт81 Кт51, Дт75 Кт 81;
б) Дт 81 Кт 51, Дт 76 Кт 81, Дт 91 Кт 81, Дт 51 Кт 76;
в) Дт81 Кт51, Дт51 Кт81;
г) Дт 81 Кт 51, Дт 75 Кт 81, Дт 51 Кт 75, Дт 91 Кт 81.
8. Формирование резервного капитала отражается записью:
а) Дт 99 Кт 82;
б) Дт 80 Кт 82;
в) Дт 84 Кт 82;
г) Дт 96 Кт 82.
9. Размер резервного капитала открытых акционерных обществ определяется:
а) уставом;
б) обслуживающим банком на основе нормативов, установленных ЦБР;
в) уставом, но не менее 5% от величины уставного капитала;
г) комиссией по рынку ценных бумаг исходя из зарегистрированного выпуска акций.
10. Какой записью отражена сумма уценки основных средств при наличии добавочного капитала?
а) Дт 01 Кт 83.
б) Дт 83 Кт 01.
в) Дт 83 Кт 01, Дт 02 Кт 83.
г) Дт 01 Кт 83, Дт 83 Кт 02.
11. Что происходит с суммой добавочного капитала при выбытии переоцененных основных средств?
а) продолжает учитываться в составе добавочного капитала и используется в установленных законодательством случаях;
б) присоединяется к уставному капиталу;
в) аннулируется с одновременным отражением убытка;
г) присоединяется к нераспределенной прибыли.
12. Нераспределенная прибыль представляет собой:
а) собственный капитал организации, используемый на определенные нормативными актами и уставом цели;
б) невыплаченные учредителям дивиденды, оставшиеся в обороте организации;
в) разницу между доходами и расходами организации;
г) остаток активов организации после вычета из них кредиторской задолженности.
13. Сумма нераспределенной (чистой) прибыли определяется:
а) нарастающим итогом с начала года;
б) ежемесячно;
в) по итогам каждого квартала;
г) заключительными оборотами декабря отчетного года.
14. Инвестиционный актив – это объект:
а) относящийся к внеоборотным активам, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени;
б) с планируемым сроком использования более 12 месяцев или одного производственного цикла;
в) требующий большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство;
г) производимый на повторяющейся основе.
|
