Глава 5. Учет основных средств
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.
Учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету актинов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); нежилые помещения, встроенные в здания, жилые дома.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Учет основных средств ведется по этапам жизненного цикла: поступление, участие в производственном процессе, выбытие.
Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Каждому объекту учета присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования.
Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Синтетический учет основных средств ведется на следующих счетах:
1. На счете 01 «Основные средства», активном, основные средства показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости.
2. Счет 02 «Амортизация основных средств», пассивный.
3. Счет 07 «Оборудование к установке», активный.
4. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», активный.
5. Счет 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств», пассивный.
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2 в редакции от 30 декабря 2004г.
2. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм. от 9 июля, 8 августа 2003г.).
3. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (с изм. от 18 мая 2002г.).
4. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. от 7 мая 2003г.).
6. Письмо Минфина РФ от 8 апреля 2003г. № 16-00-14/121 «О принятии объектов недвижимости к бухгалтерскому учету».
7. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 31 июля 2003г. № 04-02-05/3/63 «О возможности применения в настоящее время индексов-дефляторов для переоценки объектов основных средств (в том числе в целях исчисления налога на имущество)».
Тренировочные задания
Примеры решения задач
1. Организацией ЗАО «Инкассация» приобретен автомобиль ВАЗ-2123 «Шевроле-Нива» для осуществления услуг по перевозке наличных денежных средств. Цена поставщика составила – 315000 руб., в том числе НДС – 48051 руб., командировочные расходы по сопровождению автомобиля – 3800 руб., стоимость работ по бронированию кузова – 95000 руб., государственная пошлина при регистрации в ГИБДД – 500 руб., стоимость государственных номерных знаков – 600 руб., страхование обязательной автогражданской ответственности – 1970 руб.
Приведите расчет первоначальной стоимости полученного объекта и отразите операции по приобретению на счетах бухгалтерского учета.
Решение:
В состав первоначальной стоимости объектов, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение, кроме сумм возмещаемых налогов и общехозяйственных расходов, непосредственно не связанных с приобретением. Первоначальная стоимость автомобиля ВАЗ-2123 сложилась из следующих сумм: 266949 + 3800 + 95000 + 500 + 600 + 1970 = 368819.
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Акцептован счет поставщика за автомашину ВАЗ 2123
|
266949
|
08
|
60
|
2
|
Выделен НДС по счету-фактуре
|
48051
|
19
|
60
|
3
|
Включены в первоначальную стоимость командировочные расходы
|
3 800
|
08
|
71
|
4
|
Акцептован счет подрядчика за проведение работ по бронированию
|
95 000
|
08
|
60
|
5
|
Начислена государственная пошлина за регистрацию в ГИБДД
|
500
|
08
|
|
6
|
Отражены расходы на получение номерных знаков
|
600
|
08
|
76
|
7
|
Начислена сумма страхового платежа по автогражданской ответственности
|
1970
|
08
|
76
|
8
|
Введен в эксплуатацию приобретенный автомобиль
|
368 819
|
01
|
08
|
2. Организацией ООО «Гамма» принята в эксплуатацию вязальная машина, приобретенная у поставщика-изготовителя, первоначальной стоимостью 350000 руб. Срок полезного использования, определенный комиссией при принятии ее к бухгалтерскому учету, – 5 лет.
Определите годовую норму амортизации, используя способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, сумму чисел лет эксплуатации, годовую сумму амортизации, подлежащую включению в затраты. Рассчитайте сумму накопленной амортизации и остаточной стоимости объекта на конец каждого года эксплуатации.
Решение:
Сумма чисел лет срока полезного использования вязальной машины равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
Первоначальная стоимость
350000 руб.
|
Годовая норма амортизации,
%
|
Годовая сумма амортизации, руб.
|
Накопленная сумма амортизации, руб.
|
Остаточная стоимость, руб.
|
На дату приобретения
|
|
|
|
350000
|
Конец 1-го года
|
5:15=33,3
|
116550
|
116550
|
233450
|
Конец 2-го года
|
4:15=26,7
|
93450
|
210000
|
140000
|
Конец 3-го года
|
3:15=20,0
|
70000
|
280000
|
70000
|
Конец 4-го года
|
2:15=13,3
|
46550
|
326550
|
2350
|
Конец 5-го года
|
1:15=6,7
|
23450
|
350000
|
|
3. Для шлифовального станка первоначальной стоимостью 86000 руб. организацией для целей бухгалтерского учета определен срок полезного использования 10 лет, а для целей налогообложения – 7 лет. Через 4 года эксплуатации объект продан за 70800 руб. (в том числе НДС – 10800 руб.). Рассчитайте остаточную стоимость на момент продажи по данным бухгалтерского и налогового учета. Определите сумму прибыли от продажи. Сделайте бухгалтерские записи на выбытие объекта и возникающие отложенные налоговые обязательства.
Решение: Остаточная стоимость станка на момент продажи по данным бухгалтерского учета – 51600 руб., для целей налогообложения – 36856 руб.
Период эксплуатации
|
Амортизация для целей бухгалтерского учета, руб.
|
Амортизация для целей налогообложения, руб.
|
Налогооблагаемые временные разницы, руб.
|
Отложенное налоговое обязательство, руб.
|
Корреспонденция счетов
|
Дт
|
Кт
|
1-й год
|
8600
|
12286
|
-3686
|
885
|
68
|
77
|
2-й год
|
8600
|
12286
|
-3686
|
885
|
68
|
77
|
3-й год
|
8600
|
12286
|
-3686
|
885
|
68
|
77
|
4-й год
|
8600
|
12286
|
-3686
|
883
|
68
|
77
|
Итого
|
34400
|
49144
|
-14744
|
3538
|
|
|
№
п/п
|
Содержание операции
|
Сумма,
руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Отражены доходы от продажи шлифовального станка
|
70800
|
62
|
99
|
2
|
Начислен НДС
|
10800
|
99
|
68
|
3
|
Отражена первоначальная стоимость объекта
|
86000
|
01-2
|
01-1
|
4
|
Списана сумма начисленной за время эксплуатации объекта амортизации
|
34400
|
02
|
01-2
|
5
|
Списана остаточная стоимость котла
|
51600
|
99
|
01-2 |
|
6
|
Прибыль от продажи
|
8400
|
|
|
В налоговом учете прибыль от продажи составит 23144 руб. (70800–36856–10 800). Разница между бухгалтерской прибылью и прибылью, рассчитанной в налоговом учете, – 14744 руб. (23144 – 8400). Сумма налога, приходящаяся на разницу, – 3538 руб. (14744 * 0,24). При продаже объекта списано отложенное налоговое обязательство Дт 77 Кт 68 – 3538 руб.
4. ООО «Эльтекс» проведен аварийный ремонт мотальной машины подрядным способом с заменой основных агрегатов на сумму 248600 руб., НДС – 44748 руб. Учетной политикой ООО «Эльтекс» предусмотрено предварительное ежемесячное резервирование затрат на капитальный ремонт в соответствии с планом-графиком предупредительного ремонта.
Укажите документы, которые необходимо составить или получить от подрядчика до начала ремонтных работ и после их проведения. Отразите операции по учету затрат на восстановление (ремонт) мотальной машины в соответствии с выбранной организацией учетной политикой.
Решение:
Предварительно, до начала ремонтных работ, организация составляет акт осмотра, дефектную ведомость с заключением комиссии о способе проведения ремонта и пригодности объекта к дальнейшему использованию. При принятии решения о проведении ремонта подрядным способом смету расходов на ремонт объекта составляет подрядчик. Приемка объекта по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных объектов (ф. № ОС-3), счету-фактуре подрядчика.
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Акцептован счет подрядной организации на сумму фактически выполненных работ
|
248600
|
97
|
60
|
2
|
Выделен НДС по счету-фактуре
|
44748
|
19
|
60
|
3
|
Включена в текущие затраты соответствующая доля расходов на капитальный ремонт, ранее учтенная как расходы будущих периодов
|
20717
|
25
|
97
|
|