Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой




Скачать 0.84 Mb.
Название Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой
страница 5/6
Дата публикации 23.05.2014
Размер 0.84 Mb.
Тип Документы
literature-edu.ru > Информатика > Документы
1   2   3   4   5   6

(21.1)

Это уравнение можно переписать в следующем виде:

(Маржинальные затраты поставляющего подразделения) = = (Маржинальные поступления получающего подразделения) — (Маржинальные затраты получающего подразделения)

(21.2)

Правая сторона уравнения (21.2) известна как чистые маржинальные поступления. Они определяются как маржинальные поступления получающего подразделения от реализации дополнительной единицы ми­нус маржинальные затраты при преобразовании промежуточного продукта в готовый продукт; следова­тельно, чистые маржинальные поступления трансфертной цены не учитывают. Поэтому оптимальный уровень производства может быть выражен как уровень, при котором:

(Маржинальные затраты поставляющего подразделения) = = Чистые маржинальные поступления получающего подразделения.

Это правило трансфертного ценообразования показано в табл. 21.3. Чтобы упростить анализ, предпо­ложим, что выход продукции может осуществляться и реализовываться только партиями по 1000 штук в каждой. Видно, что оптимальным уровнем производства, при котором маржинальные затраты равны чис-

808

Роздел четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования

тым маржинальным поступлениям, являются 7000 ед. При этом прибыль максимальная. Теоретически правильная трансфертная цена для партии в 1000 ед. равна маржинальным затратам поставляющего под­разделения (т.е. £4000). Получающее подразделение будет сравнивать эту трансфертную цену со своими маржинальными поступлениями (гр. 6 в табл. 21.3) для каждого уровня производства и будет стимулиро­ваться расширять свой выход до тех пор, пока трансфертная цена не сравняется с чистыми маржинальны­ми поступлениями (т.е. до 7000 ед.). Трансфертная цена в £4000 будет также побуждать получающее под­разделение выпускать 7000 ед При уровне производства ниже 7000 ед. получающее подразделение будет обоснованно стремиться расширять свои выход продукции, поскольку трансфертная цена, получаемая им от получающего подразделения, будет превышать его маржинальные затраты. Однако поставляющее под­разделение не будет стимулироваться выпускать свыше 7000 ед., так как в этом случае маржинальные за­траты будут превышать трансфертную цену.

Таблица 213 Оптимальная трансфертная цена для несовершенного рынка и при отсутствии рынка промежуточного продукта

Поставляющее

Получающее

подразделение

подразделение

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

Объем

Общие

Маржи-

Объем

Общие

Чистые

Общие

производ-

затраты, £

нальные

производ-

чистые по-

маржиналь-

прибыли

ства, ед.




затраты, £

ства, ед.

ступлениия*,

ные поступ-

(убытки)













£

ления, £

компании, £



















(5) - (2)

1000

4000

4000

1000

К) 000

10 000

6000

2000

7000

3000

2000

19 000

9000

12 000

3000

10000

3000

3000

27 000

8000

17 000

4000

1 1 000

1000

4000

34000

7000

23 000

5000

13 000

2000

5000

40000

6000

27 000

6000

15 000

2000

6000

45000

5000

30000

7000

19 000

4000

7000

49 000

4000

30000

8000

24 000

5000

8000

52 000

3000

28 000

9000

31 000

7000

9000

54 000

2000

23 000

10000

39 000

8000

10000

55 000

1000

16 000

11 000

48 000

9000

1 1 000

55 000

0

7000

12 000

58 000

10000

12000

54 000

-1000

(4000)

*Чис1ые поступления омрелслякжя клк общие iiociviuchmm 01 реализации готовой продук­ции минус понесенные конверсионные затраты Трансфертная цена сюда не включается

Прибыли каждого подразделения при различных уровнях производства основываются на трансферт­ной цене в £4000 за партию из 1000 ед., как эго показано в табл. 21.4. Видно, что при оптимальной транс­фертной цене оба подразделения примут правильные решения. Другими словами, они побуждаются дейст­вовать на гом уровне производства, при котором прибыль компании в целом становится максимальной. Обратите внимание, что прибыли компании и прибыли подразделении становятся максимальными в диа­пазоне выпуска продукции от 6000 до 7000 ед. Это объясняется тем, что маржинальные издержки эквива­лентны чистым маржинальным поступлениям именно в этом диапазоне. Следовательно, в этом диапазоне общая прибыль компании остается неизменной. Графическое представление проанализированной ситуа­ции при отсутствии рынка промежуточного продукта показано в приложении к данной главе.

21. Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой

809

Таблица 214. Прибыли, показываемые в отчетах, при трансфертной цене в £4000 за партию

Поставляющее

Получающее

подразделение

подразделение

Объем

Общие

Получен-

Прибыли

Общие

Уплачен-

Прибыли

Общие

произ-

затраты,

ная транс-

(убытки),

чистые

ная транс-

(убытки), £

прибыли

водства,

£

фертная

£

поступле-

фертная




(убытки)

ед.




цена, £




ния, £

цена, £




компании,






















£

1000

4000

4000

0

10 000

4000

6000

6000

2000

7000

8000

1000

19 000

8000

11 000

12 000

3000

10000

12000

2000

27 000

12 000

15000

17000

4000

11 000

16000

5000

34000

16 000

18000

23000

5000

13000

20 000

7000

40 000

20 000

20000

27000

6000

15 000

24000

9000

45 000

24 000

21 000

30000

7000

19 000

28 000

9000

49 000

28 000

21 000

30 000

8000

24000

32 000

8000

52 000

32 000

20000

28 000

9000

31 000

36 000

5000

54000

36 000

18 000

23 000

10000

39 000

40 000

1000

55 000

40 000

15 000

16 000

11 000

48 000

44000

(4000)

55 000

44 000

11 000

7000

1 2 000

58 000

48 000

(10000)

54000

48 000

6000

(4000)

Выше в этой главе указано, что большинство бухгалтеров исходят из допущения, что в релевантном диапазоне производства маржинальные затраты на единицу выпускаемой продукции являются постоян­ными. Другими словами, для краткосрочных решений по выпуску продукции маржинальные затраты обычно трактуются эквивалентными переменным издержкам на единицу выпуска.

Предположим, что в табл. 21.3 маржинальные затраты эквивалентны переменным издержкам и состав­ляют {.6000 на партию из 1000 ед. Другими словами, маржинальные затраты (гр. Зв табл. 21.3) будут £6000 для всех уровней производства и графа общих затрат будет увеличена на £6000. Оптимальный уро­вень производства будет при 5000 ед. — уровне, при котором маржинальные затраты равны чистым мар­жинальным поступлениям. Там, где маржинальные затраты постоянны, маржинальные затраты на произ­водство промежуточного продукта при оптимальном уровне производства будут эквивалентны перемен­ным издержкам. Следовательно, при отсутствии ограничения по мощности теоретически правильная трансфертная цена будет эквивалентна переменным издержкам на единицу выпуска, при допущении, что маржинальные затраты остаются постоянными для всего диапазона выпуска. Применяя это правило к табл. 21.3. получим, что правильной трансфертной иеной за партию будут £6000

При трансфертной цене в £6000 за партию менеджер получающего подразделения будет расширять выпуск до тех пор, пока трансфертная цена не сравняется с чистыми маржинальными поступлениями. В этом случае получающее подразделение будет мотивировано выпускать 5000 ед., которые показывают оп­тимальный уровень производства для компании в целом. Однако если трансферты оцениваются по пере­менным издержкам в £6000 за партию, поставляющее подразделение будет безразлично к величине, кото­рую оно передает получающему подразделению, поскольку в этом случае поставляющее подразделение бу­дет иметь нулевой вклад в прибыль от каждой партии, переданной по трансферту. С другой стороны, об­щий вклад в прибыль компании составит £10 000 (£40 000 чистых поступлений минус £30 000 общих за­трат поставляющего подразделения) в результате трансферта внутри компании, и этот вклад будет отнесен на получающее подразделение.

Этот пример показывает корни конфликта, который вызывается назначением трансфертной цены для мотивирования принятия оптимальных решений и ее ролью в оценивании показателей деятельности под­разделения. Если маржинальные затраты равны переменным издержкам, теоретически правильной транс-

810

Раздел четвертый. Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования


фертной ценой, которая мотивирует поведение менеджеров — с точки зрения оптимальных результатов компании — является цена, приводящая к нулевому вкладу в прибыль поставляющего подразделения и не позволяющая покрыть любые ее постоянные издержки при трансфертах внутри компании. Однако в тех случаях, когда маржинальные затраты не являются постоянными, поставляющее подразделение после трансферта внутри компании (см. табл. 21.4) будет показывать в отчетах прибыль.

Несовершенный рынок для промежуточного продукта

Если для промежуточного продукта существует несовершенный рынок, можно воспользоваться тем же подходом, который применялся для определения трансфертных цен, когда такого рынка для промежуточ­ного продукта не было. Теоретически правильной трансфертной ценой при отсутствии ограничений на мощности являются, следовательно, маржинальные затраты на производство промежуточного продукта при оптимальном уровне производства для компании в целом. Рассмотрим табл. 21.5.

Таблица 21.5. Оптимальная трансфертная цена для несовершенного рынка промежуточного продукта

Поставляющее

Получающее

подразделение

подразделение

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

Объем производства, ед.

Общие затраты, £

Маржиналь­ные затраты,

£

Маржиналь­ные поступления,

£

Объем производства, ед.

Чистые маржинальные поступления,

£

1

19

19

40(1)

1

35,00 (3)

2

37

18

37(2)

2

33,50 (5)

3

54

17

34(4)

3

32,00 (6)

4

69

15

31 (7)

4

30,50 (8)

5

83

14

28 (10)

5

29,00 (9)

6

98

15

25(13)

6

27,50(11)

7

114

16

22

7

26,00 (12)

8

132

18

19

8

24,50

9

152

20

16

9

23,00

10

175

23

13

10

21,50

11

202

27

10

11

20,00

12

234

32

7

12

18,50

13

271

37

4

13

17,00

В гр. 4 показано, что маржинальные поступления могут быть получены от реализации промежуточного продукта на внешнем рынке, а в гр. 6 — чистые маржинальные поступления от преобразования промежу­точного продукта в готовую продукцию с последующей ее реализацией на внешнем рынке готовой про­дукции.

Чтобы установить оптимальный уровень производства, следует распределить выпуск промежуточного продукта между реализацией его на рынке промежуточного продукта и на рынке готовой продукции. Реа­лизация в первом случае (т.е. на рынке промежуточного продукта) дает маржинальные поступления (MR) в £40 по сравнению с чистыми маржинальными поступлениями (NMR) в £35, если первая единица выпус­каемой продукции передается в получающее подразделение, а затем реализуется как готовый продукт. Со­ответственно первая единица выхода поставляющего подразделения должна реализовываться на внешнем рынке промежуточного продукта. Вторая единица выпускаемой продукции также должна реализовываться

21. Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой

811

на этом рынке, поскольку NMR в £37 превышает MR в £35, если эта единица будет реализована как гото­вый продукт. Третья единица выпуска промежуточного продукта должна реализовываться на рынке гото­вой продукции, поскольку NMR в £35 превышает MR в £34, которые можно получить от реализации этой единицы на рынке промежуточного продукта. Четвертая единица дает MR в £34, если она реализуется на рынке промежуточного продукта, и £33,50. если — на рынке готовой продукции. Следовательно, четвертая единица должна отправляться на рынок промежуточного продукта. Оставшийся выход продукции постав­ляющего подразделения следует распределять аналогично.

Цифры в скобках в гр. 4 и 6 табл. 21.5 относятся к партии из 13 ед. выпускаемой продукции постав­ляющим подразделением на основе маржинальных поступлений при реализации промежуточного продук­та и чистых маржинальных поступлений при реализации готовой продукции. Распределение выпуска про­дукции поставляющего подразделения на основе этого ранжирования показано в гр. 3 табл. 21.6.

Таблица 21.6. Распределение выхода продукции поставляющего подразделения между рынками промежуточной и готовой продукции

(1)

Объем про­изводства, ед.

(2) Маржинальные затраты

(3) Распределение по ранжированию, представленному в табл. 21.5

(4) Маржинальные поступления / чистые




поставляющего подразделения, £




маржинальные поступления, £

1

19

Промежуточный рынок

40,00

2

18

Промежуточный рынок

37,00

3

17

Рынок готовой продукции

35,00

4

15

Промежуточный рынок

34,00

5

14

Рынок готовой продукции

33,50

6

15

Рынок готовой продукции

32,00

7

16

Промежуточный рынок

31,00

8

18

Рынок готовой продукции

30,50

9

20

Рынок готовой продукции

29,00

10

23

Промежуточный рынок

28,00

11

27

Рынок готовой продукции

27,50

12

32

Нет распределения

26,00

Теперь можно определить оптимальный уровень производства для компании в целом, сравнивая мар­жинальные затраты поставляющего подразделения (гр. 2 табл. 21.6) с MR или NMR, полученными либо от реализации промежуточного продукта, либо от преобразования его в готовую продукцию с последующей реализацией (гр. 4 табл. 21.6). Сравнивая цифры в этих двух графах, видим, что оптимальным выходом продукции являются 11 ед. Следовательно, двенадцатую единицу выпускать нецелесообразно, поскольку маржинальные затраты поставляющего подразделения превышают MR или NMR, которые могут быть по­лучены при самом выгодном ее использовании.

Теоретически правильной трансфертной ценой являются маржинальные затраты поставляющего под­разделения при оптимальном уровне производства (т.е. £27). Более точно, оптимальный уровень произ­водства несколько превышает 11 единиц, а маржиначьные затраты при оптимальном объеме производства находятся в диапазоне между £26 и £27,50. Другими словами, если мы нанесем данные табл. 21.6 на гра­фик, маржинальные затраты и данные по MR или NMR пересекутся в точке выше £27 и ниже £27,50. Сле­довательно, трансфертная цена может быть установлена любой в диапазоне между £27,01 и £27,49.

Если обратиться к гр. 4 табл. 21.5, то увидим, что при трансфертной цене в диапазоне от £27,01 до £27,49 менеджер поставляющего подразделения выберет вариант реализации первых пяти единиц проме­жуточного продукта на внешнем рынке (потому что здесь маржинальные поступления превышают транс-

812

1   2   3   4   5   6

Похожие:

Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Введение 2
В крупных компаниях в процессе разработки документации задействовано, как правило, значительное число специалистов различных подразделений....
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Литература Энциклопедии
Цель: познакомить со структурой энциклопедий; с алгоритмом поиска информации в энциклопедических изданиях
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Актуальность проблемы. Текущее состояние на рынке страхования. Страхование и pr
В страховых компаниях при поглощении иностранными на примере компаний росно и наста (2009)
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Рабочая программа по дисциплине дс. Ф. 5 Рыночное ценообразование
Омский институт водного транспорта (филиал) фбоу впо «Новосибирская государственная академия водного транспорта»
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Библиотечный урок Структура книги
Цель урока: познакомить учащихся со структурой книги, дать первые навыки самостоятельной работы с книгой, закрепить полученную на...
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Ш аг №1 Мечта Цель Планирование
К вашему вниманию представляется алгоритмированный, пошаговый план действий, который проверен временем и тысячами людьми по всему...
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Александр Шумович Великолепные мероприятия. Технологии и практика...
...
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Тема: «Особенности эпистолярного жанра»
Цель: познакомить учащихся с эпистолярным жанром – со структурой письма и его этикетными особенностями; научить выдерживать письмо...
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Рабочая программа дисциплины (модуля)
Цель: Познакомить с основами современной географической науки, историей ее развития, структурой знаний и научных направлений, методами...
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon План. Паранормальное явление и человек звенья сложной системы. Наука...
Возможности использования системного подхода в постижении реальности: парапсихология
Литература


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
literature-edu.ru
Поиск на сайте

Главная страница  Литература  Доклады  Рефераты  Курсовая работа  Лекции