Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой




Скачать 0.84 Mb.
Название Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой
страница 2/6
Дата публикации 23.05.2014
Размер 0.84 Mb.
Тип Документы
literature-edu.ru > Информатика > Документы
1   2   3   4   5   6
Раздел четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования

продукции во всем диапазоне выпуска продукции и эквивалентны в краткосрочном плане пере­менным издержкам. В этом случае теоретически правильная трансфертная цена может интерпре­тироваться как эквивалентная переменным издержкам поставляющего подразделения при предос­тавлении им промежуточного продукта или услуги. Однако использование краткосрочных пере­менных издержек оптимально только в границах небольшого временного горизонта.

На рис. 21.2 показано, каким образом установление трансфертных цен по маржинальным за­тратам представляет информацию, которая побуждает менеджеров подразделений действовать на том уровне выпуска продукции, при котором общие прибыли компании становятся максималь­ными. Построение приведенной диаграммы исходит из допущения, что маржинальные затраты эквивалентны переменным издержкам и постоянны во всем диапазоне выпуска продукции. Сле­довательно, данный подход относится к краткосрочному временному горизонту. Чтобы упростить ситуацию, предположим также, что рынка для промежуточного продукта нет. Обратите внимание, что кривая чистых маржинальных поступлений от реализации готовой продукции снижается. Это отражение того факта, что для того, чтобы реализовать больше, цену необходимо снизить. Тер­мин чистые маржинальные поступления относится к маржинальным поступлениям готового про­дукта минус маржинальные конверсионные затраты (без учета трансфертной цены), понесенные получающим подразделением. Поставляющее подразделение будет продавать промежуточный продукт до той точки, при которой чистые маржинальные поступления будут эквивалентны ее маржинальным затратам, что отражается трансфертной ценой. Следовательно, оптимальным вы­ходом продукции с точки зрения компании в целом (Q^) будет вариант, при котором трансферт­ная цена устанавливается на уровне маржинальных затрат промежуточного продукта или услуги. Если устанавливается более высокая цена (что показано на рисунке верхней горизонтальной ли­нией), чтобы покрыть полные затраты, или если к маржинальным затратам добавляется надбавка, го лоставляющее подразделение ограничит свой выпуск на уровне Q\, который не является опти­мальным.



Рис 21 2 Сравнение маржинальных и полных затрат, а также трансфертных цен типа затратыплюс

Из результатов исследований практических приемов, показанных на рис. 21.2, очевидно, что менее чем 10% компаний устанавливает трансфертные цены на свои товары и услуги на основе маржинальных затрат. Основная причина этого связана с тем, что когда маржинальные затраты интерпретируются как эквивштентные переменным издержкам, они не включают прибыль и не

21 Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой

793

стимулируют инвестиции, поскольку дают недостаточную информацию для оценивания деятель­ности как поставляющего, так и получающего подразделений. В этом случае поставляющее под­разделение будет указывать в отчетах убытки по мощностям, выделяемым для внутренних транс­фертов, поскольку оно несет полные затраты производства, а получает поступления, которые по­крывают только переменные издержки. И наоборот, прибыль получающего подразделения оказы­вается завышенной, поскольку ему не приходится оплачивать постоянные издержки на мощность поставляющего подразделения.

Еще одна проблема связана с тем, что маржинальные затраты могут не быть постоянными во всем диапазоне выпуска продукции, так как могут иметься ступенчатые увеличения постоянных издержек. Кроме того, на практике измерения маржинальных затрат за пределами краткосроч­ного периода затруднительны. Низкое использование трансфертных цен на основе маржинальных затрат позволяет предположить, что менеджеры отказываются от краткосрочных интерпретаций приблизительных маржинальных затрат как эквивалента переменных издержек. Вместо этого они рассматривают решения, связанные с выпуском продукции, как долговременные, которые долж­ны учитывать долгосрочные последствия ценообразования, и поэтому соответствующие маржи­нальные затраты в этом случае рассматриваются как долгосрочные маржинальные. Каким обра­зом можно получить долгосрочные маржинальные затраты, покажем в этой главе ниже.

Трансфертные цены на основе полных затрат

На рис. 21.2 показано, что полные затраты либо полные затраты плюс надбавка широко при­меняются в практике многих компаний. Привлекательность этого метода связана с тем, что, как продемонстрировано выше, менеджеры рассматривают решения, связанные с выпуском продук­ции, как долгосрочные и поэтому им требуются показатели долгосрочных маржинальных затрат. Полные затраты в какой-то мере этому требованию удовлетворяют. Кроме того, они предпочти­тельнее краткосрочных переменных издержек и для оценивания показателей деятельности, по­скольку при их использовании поставляющее подразделение может покрыть полные затраты про­изводства, хотя и не получить прибыли на товары и услуги, переданные по трансферту.

Томкинс и Мак-Оли (Tomkins and McAulay, 1996) предполагают, что практика трансфертного ценообразования, превышающего переменные издержки, может быть вполне адекватной ценооб­разованию по экономически обоснованным маржинальным затратам. Эти аналитики полагают, что:

Практика трансфертного ценообразования, при котором цена устанавливается выше переменных издержек, может вполне согласовываться с ценообразованием по маржинальным затратам, предлагае­мым экономистами. Кажущееся разногласие может быть связано с использованием бухгалтерами пе­ременных издержек как суррогата для представления настоящих маржинальных затрат. Чтобы выгля­деть более убедительно, экономист будет утверждать, что маржинальные затраты включают дополни­тельный износ оборудования, вызванный увеличением объема производства. Бухгалтер учитывает этот факт через амортизацию, которая практически всегда трактуется как постоянные издержки. Однако трансфертная цена, которая включает начисление постоянных издержек, может оказаться более точ­ным приближением к настоящим маржинальным затратам, чем переменные издержки. Тот же самый аргумент можно использовать и для других расходных статей. Если некоторые типы затрат, например, расходы на наладку оборудования, учитываются в категории постоянных издержек и не отслеживают­ся должным образом до типовой операции, то (если такая типовая операция в свою очередь является функцией выхода продукции, хотя и в неявной зависимости) переменные издержки в счетах показы­ваются заниженными. Следовательно, полностью распределенные затраты могут оказаться более точ­ным приближением к истинным маржинальным затратам. Конечно, было бы лучше определить при­роду всех функций затрат более точно и связать их с конкретными операциями, а от них переходить к изменениям уровней выпуска продукции. Именно этот аргумент лежит в основе калькуляции себе-

794 Раздел четвертый. Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования

стоимости на основе видов деятельности. И именно этот аргумент побудил Каплана и Аткинсона (Kaplan and Atkinson, 1989) предположить, что система функциональной калькуляции себестоимости может обеспечить единую концептуальную базу, которая позволяет системе на основе практических полных затрат соответствовать экономической теории.

Основная проблема, возникающая при установлении трансфертных цен при калькуляции се­бестоимости с полным распределением затрат, как показано в гл.10, связана с тем, что в этом случае получаемые оценки долгосрочных маржинальных затрат могут быть существенно неточ­ными. Чтобы этого не было, в идеале трансфертные цены на основе полных затрат должны опре­деляться при помощи системы функциональной калькуляции себестоимости. Каким образом долгосрочные маржинальные затраты могут быть получены при помощи функциональных затрат, показано в этой главе ниже. Кроме того, еще одна проблема, связанная с трансфертными ценами на основе полных затрат, объясняется тем, что такие цены не побуждают поставляющие подраз­деления передавать товары и услуги внутри организации, поскольку в эти цены не включается маржа прибыли. Если внутренние трансферты составляют значительную часть бизнеса постав­ляющего подразделения, то использование трансфертной цены приведет к значительному сниже­нию прибыли этого подразделения.

Трансфертные цены на основе подхода затраты—плюс надбавка

Трансфертные цены на основе подхода затраты—плюс надбавка представляет собой попытку удовлетворения потребностей трансфертного ценообразования, позволяя поставляющим подраз­делениям получать прибыль от товаров и услуг, передаваемых по трансферту. Когда в качестве базы расходов используются полные затраты, для обеспечения маржи прибыли для поставляю­щего подразделения используется надбавка. Иногда в качестве такой базы используются пере­менные издержки, и надбавка должна покрыть как постоянные издержки, так и вклад в прибыль. Если применяется такой подход, то оценивание полных затрат оказывается даже более неточным, чем при использовании традиционных систем калькуляции себестоимости.

Поскольку такие цены включают маржу, превышающую либо краткосрочные, либо долго­срочные переменные издержки, трансфертные цены, в основе которых лежат затраты—плюс над­бавка, будут меньше оптимального уровня для компании в целом. Почему это так, можно понять, вернувшись к рис. 21.2. Верхняя горизонтальная линия на диаграмме отражает трансфертную це­ну, и при этой цене менеджер получающего подразделения ограничит выход продукции до вели­чины О(2ь который отличается от оптимального выхода, представленного О(?2-

Следующая проблема вызывается расширением анализа за границы двух подразделений и рас­смотрением деятельности сразу нескольких подразделений. Если первое подразделение в процес­се передает по трансферту товары второму подразделению по цене издержки плюс 20%, а товары, полученные от второго подразделения, далее передаются по цене издержки плюс 20% третьему подразделению и т.д.. то к тому времени, когда необходимо определить величину надбавки для последнего подразделения, процентная маржа становится огромной. Аналогичные ситуации могут также возникнуть и при расходах на общие ресурсы, например, на услуги центральных админист­ративных подразделений, которые распределяются по подразделениям и затраты на которые учи­тываются в продуктах и услугах, которые передаются по трансферту другим подразделениям так, что затраты по выходу продукции одного подразделения становятся затратами по ресурсам дру­гого.

21 Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой

795

Трансфертные цены на основе переговоров

Трудные ситуации, связанные с установлением обоснованных трансфертных цен, привели к появлению утверждений, что для их определения лучше всего воспользоваться переговорами. Трансфертные цены на основе переговоров наиболее подходят для ситуации, в которых проявля­ются рыночные несовершенства в отношении промежуточного продукта, в частности, когда есть разные реализационные расходы для внутреннего и для внешнего рынков или когда существует несколько рыночных цен. Когда на рынке имеются подобные несовершенства, менеджеры под­разделений должны получить свободу покупать и продавать продукцию вне своей компании, что облегчит им участие в переговорах. Утверждается, что в этом случае напряженная обстановка в подразделениях, объясняемая централизованным управлением трансфертными ценами, исчезнет, так как неправильного (с точки зрения подразделении) распределения ресурсов не будет.

Есть убедительные аргументы в пользу того, что в некоторых ситуациях, если подразделениям разрешить свободно вести взаимные переговоры о ценах, они, как правило, будут принимать ре­шения, в результате которых общие прибыли компании в целом станут максимальными. Это, ко­нечно, будет в том случае, если исходить из допущения, что менеджеры компетентные и знают как пользоваться бухгалтерской информацией. Чтобы переговоры были эффективными, важно, чтобы менеджеры обеих сторон обладапи равными возможностями. Если получающее подразде­ление имеет множество источников получения промежуточного продукта или услуги, а у постав­ляющего подразделения число выходов на заказчиков ограничено, то возможности по ведению переговоров у менеджеров этих подразделений будут неравными. То же самое наблюдается и в случае, если трансферты составляют относительно небольшую долю бизнеса одного из подразде­лений и относительно большую долю бизнеса другого. Менеджер подразделения, в котором на трансферты приходится небольшая часть операций, имеет гораздо больше возможностей при ве­дении переговоров, поскольку, если стороны не договорятся об условиях трансфертов, это под­разделение пострадает значительно меньше, чем другое.

Специальная литература по поведению менеджеров также рекомендует, чтобы трансфертные цены устанавливались на основе переговоров.

Ватсон и Бомлер (Watson and Baumler, 1975) считают, что в этом случае трансфертные цены помогают разрешать конфликтные ситуации, которые порой возникают между подразделениями организации. Эти авторы утверждают, что математически строгие решения проблем трансферт­ного ценообразования на практике могут оказаться менее полезными с точки зрения поведения менеджеров, поскольку при децентрализации оптимальными числовыми решениями в опреде­ленной степени приходится жертвовать. По результатам своего исследования Лоренс и Лорш (Lawrence and Lorsch, 1986) показали, что успешно действующие компании, сталкиваясь с неоп­ределенными ситуациями, умеют эффективно преодолевать конфликты, возникающие между собст­венными подразделениями, и что наиболее важный механизм разрешения этих конфликтов — пере­говоры. Поэтому Ватсон и Бомлер утверждают, что если подходящим процессом для разрешения конфликтов являются переговоры, то и трансфертное ценообразование должно строиться на та­кой же основе. В частности, они утверждают, что если требуемая степень децентрализации дос­тигнута и если появляется проблема получения требуемой интеграции деятельности отдельных подразделений, то инструментом для обеспечения этой интегративности является система транс­фертных цен, установленных в ходе переговоров между менеджерами подразделений.

Может возникнуть ситуация, при которой менеджеры подразделений не могут согласиться на трансфертную цену, которая устраивает все стороны, или когда одно подразделение отказывается иметь бизнес с другим. В этом случае разрешить спор может головной офис, однако трудность здесь заключается в том, что менеджеры, вовлеченные в этот спор, несут полную ответственность за виды деятельности своих подразделений. Поэтому вмешательство центра не только немедленно приведет к проблемам поведенческого характера с точки зрения морали и мотивации, но также

796 Раздел четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования

будет означать, что при оценивании показателей деятельности подразделения менеджеры будут нести ответственность за результаты тех решений, которые они сами не принимали. Конечным результатом такого подхода становится снижение степени ответственности за получение прибыли и общее движение в сторону принятия решений на верхнем уровне. Однако если процесс перего­воров ведет к неоптимальным решениям или для того чтобы справиться с возникшими затрудне­ниями, может потребоваться вмешательство менеджеров высшего звена.

Трансфертные цены на основе переговоров не подходят в тех случаях, когда существует совер­шенный рынок промежуточного продукта, поскольку на таком рынке трансфертные цены прирав­ниваются к рыночным ценам, т.е. здесь у менеджеров нет необходимости вести переговоры. В другом предельном варианте, когда рынка для промежуточного продукта вообще не существует, маловероятно, что в ходе переговоров менеджеры могут прийти к какому-то значимому решению. Следовательно, трансфертные цены на основе переговоров лучше всего подходят для ситуаций, в которых на промежуточный продукт или услугу существует несовершенный внешний рынок. В лю­бом случае трансфертные цены, устанавливаемые в ходе переговоров, имеют ряд ограничений:

  • поскольку согласованные трансфертные цены зависят от умения сторон вести переговоры
    и от профессионализма менеджеров, занятых в этих переговорах, окончательный результат может
    быть далек от оптимального;

  • эти цены могут привести к возникновению конфликта между подразделениями, для раз­
    решения которого, как сказано выше, может потребоваться вмешательство менеджеров централь­
    ного уровня;

  • измерение рентабельности подразделения может зависеть от неодинаковых возможностей
    сторон, участвующих в переговорном процессе;

  • установление таких цен требует больших затрат времени менеджеров, особенно, если об­
    суждается большое число операций.

Однако даже если цены на основе переговоров не приводят к оптимальному выходу продук­ции, мотивационные преимущества, связанные с тем, что менеджеры получают полную незави­симость при принятии решений по исходным материалам и объему выхода продукции, могут привести к увеличению прибыли, что превысит потерю прибыли из-за неоптимальной цены.

Пример трансфертного ценообразования

На данных из примера 21.1 покажем влияние трансфертных цен на рентабельность подразде­лений и принимаемые решения.

Пример 21.1

У группы компаний Baltic Group есть подразделения, действующие в Осло и Бергене. Одно из изделий, выпускаемых в подразделении в Осло, является промежуточным продуктом, у которого нет внешнего рын­ка. Этот промежуточный продукт в виде трансферта передается в подразделение Бергена, в котором он до­водится до готового продукта для реализации на внешнем рынке. Для производства единицы готовой про­дукции требуется единица промежуточного продукта. По оценкам, число готовой продукции, которое под­разделение в Бергене ожидает реализовать при различных ценах, следующее:
1   2   3   4   5   6

Похожие:

Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Введение 2
В крупных компаниях в процессе разработки документации задействовано, как правило, значительное число специалистов различных подразделений....
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Литература Энциклопедии
Цель: познакомить со структурой энциклопедий; с алгоритмом поиска информации в энциклопедических изданиях
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Актуальность проблемы. Текущее состояние на рынке страхования. Страхование и pr
В страховых компаниях при поглощении иностранными на примере компаний росно и наста (2009)
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Рабочая программа по дисциплине дс. Ф. 5 Рыночное ценообразование
Омский институт водного транспорта (филиал) фбоу впо «Новосибирская государственная академия водного транспорта»
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Библиотечный урок Структура книги
Цель урока: познакомить учащихся со структурой книги, дать первые навыки самостоятельной работы с книгой, закрепить полученную на...
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Ш аг №1 Мечта Цель Планирование
К вашему вниманию представляется алгоритмированный, пошаговый план действий, который проверен временем и тысячами людьми по всему...
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Александр Шумович Великолепные мероприятия. Технологии и практика...
...
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Тема: «Особенности эпистолярного жанра»
Цель: познакомить учащихся с эпистолярным жанром – со структурой письма и его этикетными особенностями; научить выдерживать письмо...
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon Рабочая программа дисциплины (модуля)
Цель: Познакомить с основами современной географической науки, историей ее развития, структурой знаний и научных направлений, методами...
Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой icon План. Паранормальное явление и человек звенья сложной системы. Наука...
Возможности использования системного подхода в постижении реальности: парапсихология
Литература


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
literature-edu.ru
Поиск на сайте

Главная страница  Литература  Доклады  Рефераты  Курсовая работа  Лекции