Изучив материал главы, вы должны уметь
|
Скачать 168.94 Kb.
|
|
Глава 2 Введение: Термины и концепции, относящиеся к понятию «затраты» Учебные цели Изучив материал главы, вы должны уметь:
В гл. 1 указано, что системы учета измеряют затраты, которые затем применяются для измерения прибыли, оценивания себестоимости товарно-материальных запасов, принятия решений, измерения показателей функционирования и контролирования поведения людей. «Затраты»1 — очень часто используемое слово, которое отражает денежные измерения всех ресурсов, затраченных для достижения такой конкретной цели, как приобретение какого-то товара или какой-то услуги. Однако прежде чем можно будет рассчитать с его помощью все понесенные расходы, необходимо определить значение этого термина более точно. Читая специальную литературу, в том числе и эту книгу, вы увидите, что термин «затраты» редко применяется без предшествующего прилагательного или другого вспомогательного слова, так как чаще всего необходимо уточнить, о каком типе затрат идет речь. Чтобы понять, каким образом бухгалтерские системы вычисляют затраты и эффективно сообщают бухгалтерскую информацию заинтересованным лицам, требуется хорошее понимание того, что обозначает термин «затраты». К сожалению, этот термин имеет множество значений и в различных ситуациях применяются различные типы затрат. Поэтому к этому термину может быть добавлено то или иное слово, позволяющее уточнить значение, используемое в конкретном типе измерения понесенных расходов. Для более точного указания на тип затрат разработан достаточно обширный терминологический блок. Например, можно привести такие термины, которые отпочковались в свое время от первоначального термина, как «переменные издержки», «накладные расходы», «прямые издержки», «невозвратные издержки» и др. Цель главы — помочь понять смысл основных терминов и концепций, связанных с широким понятием «затраты», которые часто применяются в литературе по управленческому учету. Целевые затраты Целевая затрата — это любой вид деятельности, требующий обособленного измерения понесенных на него расходов. Другими словами, если пользователи бухгалтерской информации хотят узнать о затратах только на что-либо, то это что-либо и называется целевой затратой или, по 1 Англ. термин «cost» может переводиться на русский язык различными терминами — затраты, расходы, издержки, стоимость, себестоимость. Вместе с тем некоторые переводы этого термина, особенно в расширенном варианте, когда он применяется с уточняющим словом, до сих пор, как показывает анализ многих экономических и финансовых англорусских словарей и специальной литературы, далеко не всегда имеют однозначное толкование, т.е. пока не устоялись. В данной книге варианты перевода расширенного термина «cost» даны с учетом следующих требований: 1) максимального соответствия с применяемыми аналогичными терминами в литературе по бухгалтерскому учету на русском языке; 2) по возможности так же, как этот термин переведен в предыдущем издании этой книги — для соблюдения преемственности; 3) одинаково на всем протяжении книги. Однако в некоторых случаях из-за возможного скопления в одном предложении нескольких одинаковых слов, например «затраты» (английский вариант, как правило, на это не обращает внимания), даются их синономические эквиваленты, если это допустимо с точки зрения терминологии. — Прим. пер. 2. Введение: Термины и концепции, относящиеся к понятию «затраты» 45 другой классификации, направлением учета. Примеры целевых затрат — калькуляция себестоимости товара, калькуляция обслуживания клиента банка или пациента больницы, калькуляция затрат на содержание отдельного подразделения или района сбыта, т.е. в действительности все то, что вызывает необходимость численно оценить используемые ресурсы. В дальнейшем мы увидим, что система учета затрат, как правило, накапливает информацию о понесенных расходах для двух основных этапов.
В этой главе основное внимание уделяется следующим терминам и концепциям, связанным с затратами:
Прямые и косвенные издержки Понесенные расходы, которые распределяются по целевым затратам, можно разделить на две категории: прямые и косвенные издержки. Прямые издержки — расходы, которые могут быть точно и единственным способом отнесены к конкретной целевой затрате. И наоборот, косвенные издержки к какой-то целевой затрате точно и единственным способом отнесены быть не могут. Предположим, что анализируемая целевая затрата — это продукция или, если поставить задачу более узко, — стол, который выпускается конкретной организацией. В этой ситуации дерево, используемое для производства столов, может быть отнесено точно к конкретному столу и таким образом классифицировано как прямые издержки. Аналогично заработная плата работников, чье время может быть учтено при изготовлении конкретного стола, также является прямыми издержками. И наоборот, заработная плата инспекторов по качеству выпускаемой продукции или аренда производственного оборудования не могут быть точно отнесены к конкретному столу, и поэтому такие расходы должны классифицироваться как косвенные издержки. Однако иногда прямые издержки трактуются как косвенные, так как отнесение каких-то расходов непосредственно к целевой затрате исходя из практических соображений нецелесообразно. Например, гвозди, применяемые для изготовления конкретного стола, могут быть точно подсчитаны, однако затраты на их приобретение скорее всего незначительны и поэтому расходы на отслеживание того, как они тратятся, не оправдывают возможных выгод от более точного вычисления производственных издержек. Таким образом, прямые издержки могут быть точно отслежены, потому что их можно физически идентифицировать с конкретным объектом, в то время как для косвенных издержек этого сделать нельзя. Косвенные издержки в виде использованных ресурсов на целевые затраты отслеживают через оценочные показатели. Поэтому чем выше доля прямых издержек, т.е. тех, которые в отношении целевой затраты могут быть отслежены напрямую, тем установление фактически понесенных расходов является более точным. Разница между прямыми и косвенными издержками зависит и от целевых затрат. Одни и те же издержки могут трактоваться в одном случае как прямые, а в другом — как косвенные. Если, например, целевая затрата — расходы на использование различных каналов дистрибьюции, то аренда 16 Раздел первый. Основы управленческого и производственного учета складов и заработная плата работников этих складов будут рассматриваться для каждого канала ди-стрибьюции как прямые издержки. Также следует рассматривать и заработную плату мастера в цехе производственной компании, занимающегося обслуживанием производственного оборудования. Если целевая затрата — цех обслуживания, то в этом случае заработная плата мастера является прямыми издержками. Однако если целевой затратой является себестоимость продукции, то как аренда склада и заработная плата работников склада, так и заработная плата мастера цеха обслуживания будут косвенными издержками, поскольку расходы на эти цели нельзя отнести конкретно к какому-то продукту. Категории производственных издержек В производственных организациях целевой затратой часто является себестоимость продукции. Традиционные системы калькуляции затрат, применяемые в таких организациях, отражают их потребность распределять понесенные расходы по всем видам продукции, что необходимо для оценивания себестоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли в соответствии с требованиями финансового учета. Традиционные системы калькуляции затрат учитывают данные по себестоимости продукции в следующем виде: Основные производственные материалы ххх Труд основных работников ххх Основные затраты ххх Производственные накладные расходы ххх Общие производственные издержки ххх Основные производственные материалы включают все те материалы, которые могут быть отслежены до конкретного продукта. Например, дерево, которое использовалось для производства столов, можно легко выявить как часть конкретного стола, и поэтому оно должно войти в категорию таких материалов. И наоборот, материалы, применяемые для ремонта оборудования, которое используется для выпуска многих столов, классифицируются как вспомогательные производственные материалы. В данном случае используемые для ремонта материалы нельзя соотнести с конкретным выпускаемым продуктом, потому что они применяются не только для одного, а сразу для многих. Обратите внимание, что вспомогательные материалы входят как составляющая в производственные накладные расходы. Труд основных (производственных) работников включает те расходы на труд, которые могут быть напрямую отнесены на конкретный продукт. Примерами таких затрат является заработная плата работников, которые собирают из комплектующих готовый продукт, или оператора оборудования, используемого в производственном процессе. И наоборот, заработная плата инспектора по качеству выпускаемой продукции или сотрудников, работающих в отделах, обслуживающих всю компанию, в конкретном продукте точно не может быть выделена, и поэтому ее следует отнести к категории расходов на труд вспомогательных работников. Заработная плата всех сотрудников, которые непосредственно не принимают участия в выпуске конкретного продукта, но оказывают помощь в производственном процессе, также относится к этой категории. Как и в случае со вспомогательными материалами, затраты на вспомогательные работы являются составляющей производственных накладных расходов. Основные затраты относятся к прямым издержкам на продукт и состоят из расходов на труд, непосредственно затраченный на производство конкретного продукта плюс основные производственные материалы, плюс любые прямые издержки. Например, к этому типу относятся расходы на аренду оборудования для выпуска конкретной продукции. Производственные накладные расходы включают все виды производственных затрат, которые не входят в перечисленные выше категории. Следовательно, сюда включаются все расходы на 2. Введение: Термины и концепции, относящиеся к понятию «затраты» 47 вспомогательный труд и вспомогательные материалы, плюс косвенные производственные расходы, примерами которых являются в компании, выпускающей множество видов продукции, аренда помещений или амортизационные отчисления за оборудование. Чтобы установить общие производственные издержки продукта, все, что относится к статьям прямых издержек, должно учитываться в соответствующих документах. Например, количество материалов, использованных в производстве конкретного продукта, фиксируется в требовании на отпуск материала со склада, а часы работников, непосредственно занятых в производстве этого продукта, отмечаются в учетных карточках заказов. Получив данные о количестве ресурсов, использованных для статей прямых издержек, далее необходимо определить цену, заплаченную за эти ресурсы. После этого общее количество ресурсов умножается на цену за единицу этих ресурсов, что позволяет получить общую величину прямых, или основных, затрат на продукцию. Производственные накладные расходы не могут непосредственно быть соотнесены с выпускаемыми видами продукции. Вместо этого используется распределение затрат, под которым понимается процесс оценивания расходов на все ресурсы, использованные для выпуска продуктов, для которых применяются не прямые измерения, а косвенные. Процесс распределения косвенных издержек (накладных расходов) по целевым затратам объясняется в следующей главе. Затраты за отчетный период и себестоимость продукции Требования по предоставлению финансовой отчетности во внешние структуры в большинстве стран предусматривают, что при оценивании товарно-материальных запасов в калькуляцию их себестоимости должны включаться только производственные затраты (см., например, Правила стандартной бухгалтерской практики SSAP 9 в Великобритании). Поэтому бухгалтеры классифицируют понесенные расходы как затраты за отчетный период и себестоимость продукции. Себестоимость продукции — это расходы, которые идентифицируются применительно к приобретенным товарам или произведенным для перепродаж. В производственной организации ими являются те расходы, которые бухгалтер относит на конкретные виды продукции, поэтому они учитываются при определении себестоимости товарно-материальных запасов (готовой продукции) или незавершенного производства (находящегося в процессе изготовления) до тех пор, пока не проданы; после чего они учитываются как затраты и сопоставляются с выручкой от продаж для вычисления прибыли. Затраты за отчетный период — это расходы, не учитываемые при определении себестоимости запасов, поэтому они рассматриваются как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены. Поэтому всякая попытка связать затраты отчетного периода с затратами, учитываемыми при определении себестоимости товарно-материальных запасов, должна быть исключена. На промышленном предприятии все производственные издержки включаются в себестоимость продукции, в то время как непроизводственные расходы относятся к затратам отчетного периода1. В организациях розничной или оптовой торговли товары приобретаются для перепродажи, при этом они не претерпевают изменений или эти изменения незначительны. Затраты на приобретение товаров входят в их себестоимость, а все остальные затраты, такие, как расходы на административные цели, а также реализационные и дистрибьюторские расходы, считаются затратами отчетного периода. Подразделение понесенных расходов на себестоимость и затраты за отчетный период для производственной организации показано на рис. 2.1, где видно, что как один вид затрат, так и другой в конце концов классифицируются как расходы. Основное различие между ними — это время, когда происходит их классификация. 1 В SSAP 9 требуется, чтобы все производственные издержки рассматривались как себестоимость продукции. В гл. 7 проанализирована система калькуляции себестоимости на основе переменных издержек, при использовании которой на себестоимость относятся только переменные производственные издержки, а постоянные производственные издержки учитываются как затраты за отчетный период. 48 Раздел первый. Основы управленческого и производственного учета Рис. 2.1. Схема учета затрат за отчетный период и себестоимости продукции Почему непроизводственные издержки трактуются как затраты за отчетный период и не включаются в определение себестоимости товарно-материальных запасов? Этому есть две причины. Во-первых, товарно-материальные запасы — это активы (нереализованная продукция), а активы представляют ресурсы, которые были в свое время приобретены, как ожидалось, чтобы генерировать будущие поступления. Производственные издержки, понесенные при изготовлении продукта, можно рассматривать как средство генерирования будущих поступлений, необходимых для покрытия себестоимости продукции. Однако гарантии, что непроизводственные издержки будут участвовать в генерировании будущих поступлений, не существует, так как они не обеспечивают добавления ценности ни к какому продукту. Поэтому они и не включаются в определение себестоимости товарно-материатьных запасов. Во-вторых, многие непроизводственные издержки (например, расходы на дистрибьюцию) происходят не в тот период, когда выпущенный продукт находится в запасе. Следовательно, включать такие расходы в оценивание товарно-материальных запасов нецелесообразно и по этой причине. Чтобы проиллюстрировать бухгалтерское трактование затрат за отчетный период и себестоимости продукции для измерения доходов (прибыли), рассмотрим пример 2.1. Пример 2.1 Компания Flanders выпускает 100 000 одинаковых единиц продукции в течение периода 1. Расходы, понесенные в течение этого периода, следующие: (£) (£)
2. Введение: Термины и концепции, относящиеся к понятию «затраты» _ 49 За период 1 компания продала 50 000 ед. за £750 000, а оставшиеся £50 000 на конец рассматриваемого периода были еще не реализованы. В начале этого периода никаких первоначальных товарно-материальных запасов не было. Счет прибылей и убытков компании за этот период будет следующим: Выручка от продаж (50 000) 750 000 Производственные издержки (себестоимость продукции): Труд основных работников 400 000 Основные производственные материалы 200 000 Производственные накладные расходы 200 000 800 000 Минус запас на конец отчетного периода (50% или 50 000 ед.) 400 000 Затраты на проданные товары (50% или 50 000 ед.) 400 000 Валовая прибыль 350 000 Минус непроизводственные издержки (себестоимость продукции) 300 000 Чистая прибыль 50 000 Пятьдесят процентов выпущенной продукции было продано за рассматриваемый период, а оставшиеся 50% составили запас готовой продукции. Половина себестоимости продукции, следовательно, трактуется как затраты за отчетный период, а оставшаяся часть включается в себестоимость товарно-материального запаса на конец периода1. Если мы предположим, что этот запас в течение следующего отчетного периода будет продан, оставшиеся 50% себестоимости продукции в следующем отчетном периоде станут затратами этого периода. Однако все затраты за отчетный период становятся расходами этого периода, потому что они относятся именно к этому промежутку времени. Обратите внимание, что только себестоимость продукции создает основу для вычислений стоимости реализованной продукции и что затраты за отчетный период в эти вычисления не входят. Динамика затрат Для принятия решения важно знать и то, как затраты и поступления варьируются при разных уровнях активности (или объемах производства). Активность, или объем производства, может измеряться в единицах выпущенной или реализованной продукции, часах работы, расстоянии, на которое осуществлены перевозки, в числе принятых пациентов, поступивших в учебное заведение студентов или другим подходящим показателем, характеризующим деятельность организации. Примерами решений, для принятия которых требуется информация о том, как меняются затраты и поступления при различных уровнях активности, могут быть следующие.
' В SSAP 9 требуется, чтобы товарно-материальные запасы оценивались по наиболее низкому показателю из себестоимости или чистой стоимости реализации. Предполагается, что себестоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода, которая оценивается в £400 000, меньше, чем их чистая стоимость реализации. 4 Управленческий и производственный учет 50 Роздел первый. Основы упровленческого и производственного учета 5. Как изменятся затраты и поступления гостиницы, если номер и питание будут предоставлены двум постояльцам на период в семь дней? Для принятия решения по каждому из приведенных выше вопросов требуется оценка затрат и поступлений при разном уровне активности для различных видов деятельности. Традиционно в литературе по управленческому учету применяются термины «переменные», «постоянные», «полупеременные» и «полупостоянные» для описания того, как те или иные издержки меняются при изменении уровня активности. Краткосрочные переменные издержки изменяются прямо пропорционально объему продукции или уровню деятельности, т.е. активизация деятельности в два раза приведет к удвоению переменных издержек. Следовательно, общие переменные издержки являются линейной функцией, а издержки этого рода на единицу продукции — величиной постоянной. На рис. 2.2 показаны переменные издержки для случая, когда такие издержки на единицу продукции составляют £10. Маловероятно, однако, что переменные издержки на единицу продукции будут постоянными для всех уровней активности. В гл. 8 обсуждаются причины, по которым бухгалтеры тем не менее считают такие единичные издержки неизменными. Примерами краткосрочных переменных производственных издержек являются сдельная работа, основные производственные материалы, а также энергия, необходимая для работы оборудования. Считается, что издержки такого рода в каких-то определенных рамках колеблются прямо пропорционально операционной активности. Примерами переменных непроизводственных издержек являются комиссионные от продаж, размер которых изменяется с объемом проданной продукции, или бензин, расход которого зависит от расстояния, пройденного транспортным средством. Рис. 2.2. Переменные издержки: а) общие; б) на единицу продукции Постоянные издержки в течение заданного периода времени остаются неизменными по величине в широком диапазоне объемов производства. Примеры таких издержек: амортизационные отчисления за фабричные здания, заработная плата мастеров, плата за аренду автомобилей, которыми пользуются торговые представители. Динамика этих издержек показана на рис. 2.3. 2. Введение: Термины и концепции, относящиеся к понятию «зaтроты» 51 Рис. 2.3. Постоянные издержки: а) общие; б) на единицу продукции Как видим, общие постоянные издержки являются одинаковыми для всех уровней активности, в то время как постоянные издержки на единицу продукции снижаются пропорционачьно уровню активности. Например, если общая величина фиксированных издержек составляет £5000 в месяц, то постоянные издержки на единицу продукции меняются следующим образом: Число выпущенных единиц продукции, единиц Постоянные издержки на единицу продукции, £
Поскольку постоянные издержки на единицу продукции не являются величиной неизменной, интерпретировать их следует осторожно. Для принятия решения лучше работать с общими постоянными издержками, а не с постоянными издержками на единицу продукции. На практике, однако, маловероятно, что постоянные издержки будут одинаковыми для всех объемов производства. Они могут возрастать скачкообразно, как это показано на рис. 2.4. В гл. 8 обсуждается обоснование допущения, что постоянные издержки стабильны в широком диапазоне видов деятельности. Рис. 2.4. Скачкообразное повышение постоянных издержек Различия между постоянными и переменными издержками следует понимать с учетом рассматриваемого периода времени. Если брать достаточно длинный период в несколько лет, на самом деле практически все издержки являются переменными. В течение такого длительного периода, например, снижение спроса на продукцию будет сопровождаться изменениями, наблюдаемыми по всем категориям издержек. Так, за это время могут быть уволены старшие менсдже- |
Добавить документ в свой блог или на сайт
Похожие:
 |
Руководство практического Книга написана авторским коллективом в составе кандидата психологических наук Соснина В. А. (предисловие, введение, главы 1, 2, параграфы... |
|
Свойства предметов (цвет, форма, размер, материал) Учащиеся должны усвоить общие понятия. Основные свойства предметов: цвет, форма, размер материал. Сравнение предметов по цвету, форме,... |
|
Подготовка к егэ по литературе Не секрет, что одним из наиболее трудных экзаменов егэ является литература. Учащиеся должны уметь анализировать текст, выполнять... |
 |
Урок педагогов Ковиной Тамары Вениаминовны Ожидаемый результат: учащиеся должны знать типы почв Московской области, уметь делать вытяжку почвы, при этом исследовать ph почвы... |
|
Издание вышло благодаря финансовой поддержке и содействию Президента... Альбом издается по благословению главы традиционной Буддийской сангхи России Бандидо Хамбо-ламы Д. Аюшеева |
|
Оскар Яковлевич Гойхман Речевая коммуникация О. Я. Гойхман, Т. М.... Все они должны в совершенстве владеть всеми видами речевой деятельности, обладать навыками речевого тестирования, уметь квалифицированно... |
|
Аналитическое задание Изучив первоисточники (литературу для самостоятельного чтения), найти ответы на следующие вопросы |
|
Воспитание правовой культуры детей и молодёжи с применением информационно-коммуникационных... Правовой культуре. Каждому гражданину необходимо уметь правильно ориентироваться в политической обстановке, видеть социальную основу... |
|
Практическая психология познание себя влияние на людей ... |
|
Учебник гипноза. Как уметь внушать и противостоять внушению Книга,... Монахова Ирина Александровна Учебник гипноза. Как уметь внушать и противостоять внушению |