Скачать 0.93 Mb.
|
Глава 9 Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решения Цели обучения Изучив материал данной главы, вы должны уметь:
В данной главе сосредоточим внимание на измерении издержек и поступлений при принятии нестандартных решений. Относительно нерутинных решений, т.е. тех, которые не принимаются регулярно через какие-то промежутки времени, иногда используется термин специальное исследование. Другими словами, специальное исследование предпринимается, если возникает необходимость принять решение, скажем, о прекращении выпуска какого-то продукта или выхода на рынок через какой-то канал дист-рибьюции; о том, производить компонент в самой компании или закупать его на стороне; о начале производства нового изделия, о замене используемого оборудования. Специальное исследование требует рассмотрения только тех издержек и поступлений, которые значимы только для альтернативных вариантов действий. Для обозначения определенных конкретных издержек и доходов, которые должны быть получены для проведения специального исследования, используется термин подход в интересах принимаемого решения. Будем считать, что при рассмотрении альтернативных курсов действий целью компании является максимизация приведенной стоимости будущих чистых потоков денежных средств. Расчеты приведенной стоимости более подробно объяснены в гл. 13. В этой главе мы также будем исходить из допущения, что будущие затраты и поступления известны точно. Варианты принятия решений в условиях неопределенности рассмотрены в гл. 12. В гл. 13 и 14 подробно остановимся на специальных исследованиях, необходимых для принятия решений о капиталовложениях. На данной стадии нашего изучения важно обратить внимание на то, что подход в интересах принимаемого решения устанавливает тот временной период, на который осуществляется планирование, который лицо, принимающее решение, сочтет для данной ситуации наиболее приемлемым. Однако важно не замыкаться только на краткосрочных периодах времени, поскольку цель состоит в долгосрочной максимизации чистых поступлений денежных средств. Изложение материала этой главы начнем с концепции релевантных издержек, а затем покажем, как данный принцип используется в процессе принятия решения по следующим аспектам:
После этого более подробно рассмотрим некоторые специфические проблемы, возникающие при уточнении релевантных издержек, связанных с материалами и трудом, а затем — сложную , 280 Роздел третий. Информация для принятия решений проблему, с которой менеджеры, сталкиваются при принятии решений, в которой объединены различные аспекты финансовой информации, необходимой для принятия решений. Цель этой главы — помочь хорошо понять те принципы, которыми следует руководствоваться при выявлении релевантных издержек и поступлений. При этом предполагается, что при измерении релевантных издержек особых трудностей не возникает, хотя на самом деле некоторые виды таких издержек, особенно выраженных в косвенном виде, для измерения очень трудны. Измерение косвенных релевантных издержек при принятии решений при помощи приемов функциональной калькуляции затрат показано в следующей главе. Что такое релевантность? При принятии решения значимы для него только те затраты и поступления, величина которых зависит от принимаемого решения. Такие издержки и поступления называются релевантными, т.е. принимаемыми в расчет. Затраты и поступления, величина которых не зависит от принимаемого решения, являются нерелевантными и поэтому не учитываются при принятии решения. Таким образом, релевантными финансовыми параметрами, анализируемыми в процессе принятия решения, являются будущие потоки денежной наличности, величина которых зависит от рассматриваемых альтернативных вариантов. Другими словами, в расчет должны приниматься только приростные потоки денежных средств, а потоки, неизменные при любом варианте, релевантными для рассматриваемого решения не являются. Так как при принятии решения выбор будущего варианта действий делается из нескольких альтернатив и ничего нельзя сделать, чтобы изменить прошлое, то для принятия решения прошлые затраты релевантными для рассматриваемого решения не являются. Разберем случай, когда человеку необходимо сделать выбор между покупкой проездного билета на месяц для проезда по железной дороге и использованием для тех же поездок личной автомашины. Предположим, что этот человек в любом случае будет владеть автомобилем, независимо от того, будет он им пользоваться или выберет вариант поездок на поезде. В этом случае расходы, связанные с общим обслуживанием автомобиля, уплатой налога на транспортные средства и страхованием, являются нерелевантными, так как они остаются одними и теми же при любом варианте поездок этого человека. Однако расходы на бензин релевантны, поскольку изменяются в зависимости от того, какой используется вид транспорта. Важность качественных факторов Зачастую оценить в стоимостном выражении все составляющие решения трудно. Те факторы, которые не могут быть выражены в денежном виде, классифицируются как качественные. Примером такого фактора может служить снижение дисциплины труда работников в результате избытка производимой продукции и последующего принятия решения о закрытии части производства. Очень важно, чтобы качественные факторы в процессе принятия решения учитывались руководством, так как в противном случае .возрастает опасность отдать предпочтение неверному решению. Например, расходы на самостоятельное производство какого-то компонента компанией могут быть выше, чем расходы на его закупку у внешнего поставщика. Однако решение закупать этот компонент на стороне может привести к закрытию части производства в самой компании. В результате этого решения могут появиться избыток рабочей силы, ухудшение в организации общей атмосферы и в конечном счете — снижение производительности труда. Кроме того, компания станет более зависимой от внешнего поставщика, который может в этом случае при 9. Измерение релевонтных издержек и поступлений для принятия решений 281 заключении последующих контрактов повысить цену на свою продукцию и / или не всегда осуществлять ее поставки в намеченный срок. Если это случится, то удовлетворение потребности заказчиков самой компании окажется под угрозой, что в свою очередь приведет к утрате доверия к компании со стороны ее заказчиков и снижению объема реализации продукции в будущем. Моральные аспекты, связанные с трудом и поведением работников, и потерю доверия заказчика невозможно выразить в стоимостных показателях, однако бухгалтер обязан наряду с представлением релевантной количественной финансовой информации привлечь внимание руководства и к качественным факторам, которые скорее всего повлияют на будущую рентабельность. В условиях, подобных тем, которые приведены в данном примере, руководство компании должно оценить вероятность того, что поставщик может в будущем нарушить свои обязательства по поставкам, и возможное влияние этих событий на взаимоотношения компании со своими заказчиками. Если поставщиков данного компонента много, а на продукцию компании повторных заказов не предвидится, то придавать большое значение качественному фактору нет необходимости. И напротив, если какой-то компонент поступает только от одного поставщика и компания рассчитывает на повторные заказы от своих заказчиков, то качественный фактор становится очень важным. В последнем случае компания может прийти к мнению, что экономия на расходах при покупке компонента у внешнего поставщика недостаточна для того, чтобы покрыть возможный риск по качественному фактору. Там, где это возможно, качественные факторы следует выражать в количественных показателях, пусть даже и нестоимостных. Примерами таких преобразований являются увеличение (в процентном выражении) числа запаздываний поставок заказанных компонентов для нового производственного процесса в срок; сокращение срока, в течение которого заказчик готов ожидать выполнения своих требований; снижение числа бракованных единиц продукции, доставленных заказчику в результате инвестиций в контроль качества выпускаемой продукции. Теперь посмотрим, как подход на основе релевантных издержек может использоваться для решения самых разных проблем. В данном случае сосредоточим основное внимание на измерении финансовых показателей, однако надо все время помнить, что при принятии решений столь же важны и качественные факторы. Принятие специальных решений о ценах реализации продукции В некоторых случаях компания должна принять решение о ценообразовании, выходящем за пределы ее основного рынка. Чаще всего это связано с разовыми контрактами по ценам ниже тех, которые доминируют на рынке. Рассмотрим информацию, представленную в примере 9.1 Пример 9.1 Caledonian Company производит одежду и реализует свою продукцию непосредственно компаниям, занимающимся ее розничной продажей. Один из цехов Caledonian выпускает футболки. Производственная мощность цеха равна 50 000 футболок в месяц. Из-за прекращения работы на этом рынке одного из крупнейших ее заказчиков у Caledonian появились избыточные мощности. Поэтому ожидается, что в течение следующего квартала месячное производство и реализация футболок составят только 35 000 ед. при цене одной футболки в £40. Ниже приведены данные об ожидаемых затратах и поступлениях на следующий месяц при объеме производства в 35 000 футболок. 282 Раздел третий. Информация для принятия решений
Caledonian ожидает, что на ее продукцию со временем произойдет взрывообразный рост спроса и полагает, что излишек производственных мощностей — явление временное. Одна из компаний, чей бизнес связан с индустрией отдыха и развлечений, предложила покупать у Caledonian 3000 футболок каждый месяц в течение трех следующих месяцев по цене £20 за футболку. Эта компания сама будет забирать футболки фабрики Caledonian, и на этот заказ не потребуется никаких маркетинговых и дистрибьюторских расходов. Однако последующих заказов от указанной компании не ожидается. Вместе с тем эта компания требует, чтобы на заказанных футболках был ее логотип. Для этого Caledonian потребуется дополнительно затратить по £1 на каждую футболку. Следует ли при таких условиях предложения компании Caledonian на него соглашаться? На первый взгляд дело выглядит так, словно заказ следует отвергнуть, поскольку предложенная цена меньше, чем общие затраты в £33. Однако изучение оценок по затратам показывает, что в течение следующего квартала расходы на труд основных работников, производственные (т.е. неменяющиеся) постоянные накладные расходы и расходы на маркетинг и дистрибьюцию останутся теми же самыми, независимо от того, будет заказ принят или отвергнут. Следовательно, указанные виды затрат являются для рассматриваемого решения нерелевантными. К другой категории относятся затраты на основные производственные материалы, переменные производственные накладные расходы и затраты, связанные с нанесением на футболки логотипа заказчика, которые, если заказ будет принят, будут другими, т.е. для данного решения они являются релевантными. Финансовая информация, требующаяся для принятия решения, показана на рис. 9.1. По данным рисунка видно, что для представления релевантных издержек и релевантной информации могут использоваться различные подходы. Информация о затратах может быть представлена так, что в нее будут входить как релевантные, так и нерелевантные затраты и поступления для всех рассматриваемых альтернативных вариантов. Если в этом подходе учитываются те затраты, которые остаются неизменными в результате принятия решения (для этого примера — труд основных работников, производственные непеременные накладные расходы и расходы на маркетинг и дистрибьюцию) во всех рассматриваемых вариантах, то по отношению к принимаемому решению это делает их нерелевантными. На рис. 9.1 эта информация показана в колонках (1) и (2). Альтернативно можно показывать информацию о затратах в колонках (1) и (2), при этом нерелевантные затраты и поступления исключаются, поскольку они идентичны для обоих вариантов. Третий подход — представляют только релевантные (дифференциальные) издержки. Этот подход показан на рис. 9.1 в колонке (3). Все эти методы показывают, что компания окажется в более выгодном финансовом положении на £27 000 в месяц, если она примет заказ. Однако прежде чем давать рекомендации о принятии заказа, необходимо рассмотреть четыре основных фактора. Большая часть из них связана с допущением, что долгосрочных последствий от принятия предложения о разовой цене реализации по £20 за футболку не существует. Во-первых, предполагается, что будущая цена реализации не будет зависеть от продажи части продукции по цене, которая ниже существующей на рынке в настоящее время. Если это допущение 9. Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решений |
Бюллетень новых поступлений литературы 1-2 квартал 2012 года Маслак, А. А. Измерение качества выпускных квалификационных работ: методические рекомендации / А. А. Маслак. Славянск-на-Кубани:... |
Методические указания по выполнению индивидуального задания по дисциплине «Промышленный сервис» Поэтому перечень и качество предоставляемых клиенту услуг после приобретения товара (вспомним Ф. Котлера с его третьим уровнем товара)... |
||
Пояснительная записка к дипломному проекту включает в себя: страниц... Тема дипломного проекта «Проект программно-методического комплекса автоматизации обработки данных и решения задач с использованием... |
Пояснительная записка к дипломному проекту включает в себя: 104108... Тема дипломного проекта «Проект программно-методического комплекса автоматизации обработки данных и решения задач с использованием... |
||
Разработка прототипа динамической экспертной системы поддержки принятия... Предлагается разработать экспертную систему для поддержки принятия решений трейдеров |
В особенности современных Читатель должен получить возможность принятия обоснованного, а не волевого решения относительно использования этих технологий. Приводимые... |
||
Информационный бюллетень новых поступлений отраслевой литературы,... Европа. 50 лучших мест для путешествий и отдыха [Текст]. Минск: Харвест, [2012]. 127 с.: цв ил |
Примеры вопросов для изучения деловых отношений Социометрия (от лат societas — общество и метрия), отрасль социальной психологии, изучающая межличностные отношения, через их количественное... |
||
Плаус С. Психология оценки и принятия решений / Перевод с англ Плаус С. Психология оценки и принятия решений / Перевод с англ. — М.: Информационно-издательский дом “Филинъ”, 1998. — 368 с |
Антиномия "индивидуализм коллективизм" Основной вывод, что частная собственность на средства производства это не самый эффективный способ производства. Одно только содержание... |
Поиск на сайте Главная страница Литература Доклады Рефераты Курсовая работа Лекции |