Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решения




Скачать 0.93 Mb.
Название Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решения
страница 1/7
Дата публикации 18.06.2014
Размер 0.93 Mb.
Тип Документы
literature-edu.ru > Информатика > Документы
  1   2   3   4   5   6   7
Глава 9

Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решения

Цели обучения

Изучив материал данной главы, вы должны уметь:

  • определять релевантные и нерелевант­
    ные издержки и поступления;

  • обосновывать важность качественных
    факторов.

  • различать релевантные и нерелевант­
    ные издержки и поступления для пяти
    проблем, связанных с принятием реше­
    ний, которые описаны в этой главе;

  • объяснять, почему балансовая стои­
    мость оборудования считается нереле­
    вантной, когда принимается решение о
    целесообразности замены оборудова­
    ния;

  • пояснять концепцию альтернативных
    издержек;

  • понимать сущность ошибочных пред­
    ставлений, связанных с понятием реле­
    вантных издержек и поступлений.

В данной главе сосредоточим внимание на измерении из­держек и поступлений при принятии нестандартных ре­шений. Относительно нерутинных решений, т.е. тех, ко­торые не принимаются регулярно через какие-то проме­жутки времени, иногда используется термин специальное исследование. Другими словами, специальное исследование предпринимается, если возникает необходимость принять решение, скажем, о прекращении выпуска какого-то про­дукта или выхода на рынок через какой-то канал дист-рибьюции; о том, производить компонент в самой компа­нии или закупать его на стороне; о начале производства нового изделия, о замене используемого оборудования. Специальное исследование требует рассмотрения только тех издержек и поступлений, которые значимы только для альтернативных вариантов действий. Для обозначения оп­ределенных конкретных издержек и доходов, которые должны быть получены для проведения специального ис­следования, используется термин подход в интересах при­нимаемого решения.

Будем считать, что при рассмотрении альтернативных курсов действий целью компании является максимизация приведенной стоимости будущих чистых потоков денеж­ных средств. Расчеты приведенной стоимости более подробно объяснены в гл. 13. В этой главе мы также будем исходить из допущения, что будущие затраты и поступления известны точно. Ва­рианты принятия решений в условиях неопределенности рассмотрены в гл. 12. В гл. 13 и 14 подробно остановимся на специальных исследованиях, необходимых для принятия решений о капиталовложениях.

На данной стадии нашего изучения важно обратить внимание на то, что подход в интересах принимаемого решения устанавливает тот временной период, на который осуществляется плани­рование, который лицо, принимающее решение, сочтет для данной ситуации наиболее приемле­мым. Однако важно не замыкаться только на краткосрочных периодах времени, поскольку цель состоит в долгосрочной максимизации чистых поступлений денежных средств. Изложение мате­риала этой главы начнем с концепции релевантных издержек, а затем покажем, как данный принцип используется в процессе принятия решения по следующим аспектам:

  1. принятие специальных решений о ценах реализации продукции;

  2. принятие решений об ассортименте продукции при наличии ограничений на производст­
    венные мощности;

  3. принятие решений о замене оборудования;

  4. принятие решений о том, что целесообразнее — изготавливать какие-то компоненты само­
    му или покупать их на стороне;

  5. принятие решений о прекращении производства продукции.

После этого более подробно рассмотрим некоторые специфические проблемы, возникающие при уточнении релевантных издержек, связанных с материалами и трудом, а затем — сложную

,

280 Роздел третий. Информация для принятия решений

проблему, с которой менеджеры, сталкиваются при принятии решений, в которой объединены различные аспекты финансовой информации, необходимой для принятия решений.

Цель этой главы — помочь хорошо понять те принципы, которыми следует руководствоваться при выявлении релевантных издержек и поступлений. При этом предполагается, что при измере­нии релевантных издержек особых трудностей не возникает, хотя на самом деле некоторые виды таких издержек, особенно выраженных в косвенном виде, для измерения очень трудны. Измере­ние косвенных релевантных издержек при принятии решений при помощи приемов функцио­нальной калькуляции затрат показано в следующей главе.

Что такое релевантность?

При принятии решения значимы для него только те затраты и поступления, величина кото­рых зависит от принимаемого решения. Такие издержки и поступления называются релевантны­ми, т.е. принимаемыми в расчет. Затраты и поступления, величина которых не зависит от прини­маемого решения, являются нерелевантными и поэтому не учитываются при принятии решения. Таким образом, релевантными финансовыми параметрами, анализируемыми в процессе принятия решения, являются будущие потоки денежной наличности, величина которых зависит от рассмат­риваемых альтернативных вариантов. Другими словами, в расчет должны приниматься только приростные потоки денежных средств, а потоки, неизменные при любом варианте, релевантными для рассматриваемого решения не являются. Так как при принятии решения выбор будущего ва­рианта действий делается из нескольких альтернатив и ничего нельзя сделать, чтобы изменить прошлое, то для принятия решения прошлые затраты релевантными для рассматриваемого реше­ния не являются. Разберем случай, когда человеку необходимо сделать выбор между покупкой проездного билета на месяц для проезда по железной дороге и использованием для тех же поез­док личной автомашины. Предположим, что этот человек в любом случае будет владеть автомо­билем, независимо от того, будет он им пользоваться или выберет вариант поездок на поезде. В этом случае расходы, связанные с общим обслуживанием автомобиля, уплатой налога на транс­портные средства и страхованием, являются нерелевантными, так как они остаются одними и теми же при любом варианте поездок этого человека. Однако расходы на бензин релевантны, по­скольку изменяются в зависимости от того, какой используется вид транспорта.

Важность качественных факторов

Зачастую оценить в стоимостном выражении все составляющие решения трудно. Те факторы, которые не могут быть выражены в денежном виде, классифицируются как качественные. При­мером такого фактора может служить снижение дисциплины труда работников в результате из­бытка производимой продукции и последующего принятия решения о закрытии части производ­ства. Очень важно, чтобы качественные факторы в процессе принятия решения учитывались ру­ководством, так как в противном случае .возрастает опасность отдать предпочтение неверному решению. Например, расходы на самостоятельное производство какого-то компонента компани­ей могут быть выше, чем расходы на его закупку у внешнего поставщика. Однако решение заку­пать этот компонент на стороне может привести к закрытию части производства в самой компа­нии. В результате этого решения могут появиться избыток рабочей силы, ухудшение в организа­ции общей атмосферы и в конечном счете — снижение производительности труда. Кроме того, компания станет более зависимой от внешнего поставщика, который может в этом случае при

9. Измерение релевонтных издержек и поступлений для принятия решений

281

заключении последующих контрактов повысить цену на свою продукцию и / или не всегда осу­ществлять ее поставки в намеченный срок. Если это случится, то удовлетворение потребности заказчиков самой компании окажется под угрозой, что в свою очередь приведет к утрате доверия к компании со стороны ее заказчиков и снижению объема реализации продукции в будущем.

Моральные аспекты, связанные с трудом и поведением работников, и потерю доверия заказ­чика невозможно выразить в стоимостных показателях, однако бухгалтер обязан наряду с пред­ставлением релевантной количественной финансовой информации привлечь внимание руково­дства и к качественным факторам, которые скорее всего повлияют на будущую рентабельность. В условиях, подобных тем, которые приведены в данном примере, руководство компании должно оценить вероятность того, что поставщик может в будущем нарушить свои обязательства по по­ставкам, и возможное влияние этих событий на взаимоотношения компании со своими заказчи­ками. Если поставщиков данного компонента много, а на продукцию компании повторных зака­зов не предвидится, то придавать большое значение качественному фактору нет необходимости. И напротив, если какой-то компонент поступает только от одного поставщика и компания рас­считывает на повторные заказы от своих заказчиков, то качественный фактор становится очень важным. В последнем случае компания может прийти к мнению, что экономия на расходах при покупке компонента у внешнего поставщика недостаточна для того, чтобы покрыть возможный риск по качественному фактору.

Там, где это возможно, качественные факторы следует выражать в количественных показате­лях, пусть даже и нестоимостных. Примерами таких преобразований являются увеличение (в процентном выражении) числа запаздываний поставок заказанных компонентов для нового про­изводственного процесса в срок; сокращение срока, в течение которого заказчик готов ожидать выполнения своих требований; снижение числа бракованных единиц продукции, доставленных заказчику в результате инвестиций в контроль качества выпускаемой продукции.

Теперь посмотрим, как подход на основе релевантных издержек может использоваться для решения самых разных проблем. В данном случае сосредоточим основное внимание на измере­нии финансовых показателей, однако надо все время помнить, что при принятии решений столь же важны и качественные факторы.

Принятие специальных решений о ценах реализации продукции

В некоторых случаях компания должна принять решение о ценообразовании, выходящем за пределы ее основного рынка. Чаще всего это связано с разовыми контрактами по ценам ниже тех, которые доминируют на рынке. Рассмотрим информацию, представленную в примере 9.1

Пример 9.1

Caledonian Company производит одежду и реализует свою продукцию непосредственно компаниям, за­нимающимся ее розничной продажей. Один из цехов Caledonian выпускает футболки. Производственная мощность цеха равна 50 000 футболок в месяц. Из-за прекращения работы на этом рынке одного из круп­нейших ее заказчиков у Caledonian появились избыточные мощности. Поэтому ожидается, что в течение следующего квартала месячное производство и реализация футболок составят только 35 000 ед. при цене одной футболки в £40. Ниже приведены данные об ожидаемых затратах и поступлениях на следующий ме­сяц при объеме производства в 35 000 футболок.

282

Раздел третий. Информация для принятия решений

Всего, £ На единицу продукции, £

Труд основных работников

420 000

12

Основные производственные материалы

280 000

8

Переменные производственные накладные расходы

70000

2

Непеременные производственные накладные расходы

280 000

8

Маркетинговые и дистрибьюторские расходы

105 000

3

Общие затраты

1 155 000

33

Реализация

1 400 000

40

Прибыль

245 000

7

Caledonian ожидает, что на ее продукцию со временем произойдет взрывообразный рост спроса и пола­гает, что излишек производственных мощностей — явление временное. Одна из компаний, чей бизнес свя­зан с индустрией отдыха и развлечений, предложила покупать у Caledonian 3000 футболок каждый месяц в течение трех следующих месяцев по цене £20 за футболку. Эта компания сама будет забирать футболки фаб­рики Caledonian, и на этот заказ не потребуется никаких маркетинговых и дистрибьюторских расходов. Од­нако последующих заказов от указанной компании не ожидается. Вместе с тем эта компания требует, чтобы на заказанных футболках был ее логотип. Для этого Caledonian потребуется дополнительно затратить по £1 на каждую футболку. Следует ли при таких условиях предложения компании Caledonian на него согла­шаться?

На первый взгляд дело выглядит так, словно заказ следует отвергнуть, поскольку предложен­ная цена меньше, чем общие затраты в £33. Однако изучение оценок по затратам показывает, что в течение следующего квартала расходы на труд основных работников, производственные (т.е. неменяющиеся) постоянные накладные расходы и расходы на маркетинг и дистрибьюцию оста­нутся теми же самыми, независимо от того, будет заказ принят или отвергнут. Следовательно, указанные виды затрат являются для рассматриваемого решения нерелевантными. К другой ка­тегории относятся затраты на основные производственные материалы, переменные производст­венные накладные расходы и затраты, связанные с нанесением на футболки логотипа заказчика, которые, если заказ будет принят, будут другими, т.е. для данного решения они являются реле­вантными. Финансовая информация, требующаяся для принятия решения, показана на рис. 9.1.

По данным рисунка видно, что для представления релевантных издержек и релевантной ин­формации могут использоваться различные подходы. Информация о затратах может быть пред­ставлена так, что в нее будут входить как релевантные, так и нерелевантные затраты и поступле­ния для всех рассматриваемых альтернативных вариантов. Если в этом подходе учитываются те затраты, которые остаются неизменными в результате принятия решения (для этого примера — труд основных работников, производственные непеременные накладные расходы и расходы на марке­тинг и дистрибьюцию) во всех рассматриваемых вариантах, то по отношению к принимаемому решению это делает их нерелевантными. На рис. 9.1 эта информация показана в колонках (1) и (2). Альтернативно можно показывать информацию о затратах в колонках (1) и (2), при этом не­релевантные затраты и поступления исключаются, поскольку они идентичны для обоих вариан­тов. Третий подход — представляют только релевантные (дифференциальные) издержки. Этот подход показан на рис. 9.1 в колонке (3). Все эти методы показывают, что компания окажется в более выгодном финансовом положении на £27 000 в месяц, если она примет заказ.

Однако прежде чем давать рекомендации о принятии заказа, необходимо рассмотреть четыре основных фактора. Большая часть из них связана с допущением, что долгосрочных последствий от принятия предложения о разовой цене реализации по £20 за футболку не существует. Во-первых, предполагается, что будущая цена реализации не будет зависеть от продажи части про­дукции по цене, которая ниже существующей на рынке в настоящее время. Если это допущение

9. Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решений
  1   2   3   4   5   6   7

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решения icon Бюллетень новых поступлений литературы 1-2 квартал 2012 года
Маслак, А. А. Измерение качества выпускных квалификационных работ: методические рекомендации / А. А. Маслак. Славянск-на-Кубани:...
Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решения icon Методические указания по выполнению индивидуального задания по дисциплине «Промышленный сервис»
Поэтому перечень и качество предоставляемых клиенту услуг после приобретения товара (вспомним Ф. Котлера с его третьим уровнем товара)...
Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решения icon Пояснительная записка к дипломному проекту включает в себя: страниц...
Тема дипломного проекта «Проект программно-методического комплекса автоматизации обработки данных и решения задач с использованием...
Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решения icon Пояснительная записка к дипломному проекту включает в себя: 104108...
Тема дипломного проекта «Проект программно-методического комплекса автоматизации обработки данных и решения задач с использованием...
Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решения icon Разработка прототипа динамической экспертной системы поддержки принятия...
Предлагается разработать экспертную систему для поддержки принятия решений трейдеров
Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решения icon В особенности современных
Читатель должен получить возможность принятия обоснованного, а не волевого решения относительно использования этих технологий. Приводимые...
Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решения icon Информационный бюллетень новых поступлений отраслевой литературы,...
Европа. 50 лучших мест для путешествий и отдыха [Текст]. Минск: Харвест, [2012]. 127 с.: цв ил
Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решения icon Примеры вопросов для изучения деловых отношений
Социометрия (от лат societas — общество и метрия), отрасль социальной психологии, изучающая межличностные отношения, через их количественное...
Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решения icon Плаус С. Психология оценки и принятия решений / Перевод с англ
Плаус С. Психология оценки и принятия решений / Перевод с англ. — М.: Информационно-издательский дом “Филинъ”, 1998. — 368 с
Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решения icon Антиномия "индивидуализм коллективизм"
Основной вывод, что частная собственность на средства производства это не самый эффективный способ производства. Одно только содержание...
Литература


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
literature-edu.ru
Поиск на сайте

Главная страница  Литература  Доклады  Рефераты  Курсовая работа  Лекции