Четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования




Скачать 465.7 Kb.
НазваниеЧетвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования
страница1/4
Дата публикации16.09.2014
Размер465.7 Kb.
ТипАнализ
literature-edu.ru > География > Анализ
  1   2   3   4

710

Раздел четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования

Сметный объем реализации на основе последующих оценок для конкретного продукта может быть оп­ределен при помощи оценивания общего объема реализации на рынке за отчетный период и умножения полученной оценки на целевую рыночную процентную долю. Если можно получить статистические дан­ные по отрасли, указанные вычисления следует делать на основе фактического объема реализации в от­расли.

Когда компания предлагает на рынке несколько различных товарных серий, отклонения должны вы­числяться для каждой из них. Общие отклонения по ассортименту следует указывать в отчетах только то­гда, когда существуют явные зависимости между объемами реализации каждого товара и теми зависимо­стями, которые встроены в сметный процесс.

Анализ отклонений и альтернативные издержки использования редких ресурсов

Теперь рассмотрим ситуации, в которых производственные ресурсы являются редкими. В этом случае любая неудача в эффективном использовании редких ресурсов приводит к потере части прибыли, что должно включаться в соответствующие вычисления при анализе отклонений. Чтобы упростить рассмотре­ние этой задачи, на этом этапе предположим, что редким является только один производственный ресурс, что последующий норматив равен первоначальному и что фактические и сметные цены на исходные ре­сурсы одинаковы. Общая схема анализа показана на рис. 19.2.



Рис. 1 9.2. Анализ отклонений и альтернативные издержки редких ресурсов

На рис. 19.2 показана ситуация, в которой у компании имеется один ресурс, количество которого ог­раничено 4000 ед. Для производства единицы готовой продукции требуется 4 ед. исходных ресурсов. Сле­довательно, сметный выход продукции ограничен 1000 ед., на диаграмме это отрезок ОБ. Сметные издерж­ки на единицу выпущенной продукции составляют £4 (4 ед. по £1), а сметная и фактическая цена реали­зации — £10 за единицу продукции. Общий сметный вклад в прибыль за отчетный период составляет та­ким образом £6000 (1000 ед. по £6), что на диаграмме представлено в графическом виде прямоугольником CDEF. Предположим, что фактическое потребление редкого ресурса составило не 4, а 5 ед. Поскольку фактические издержки на единицу выпущенной продукции составляют £5, то на рисунке это показывается горизонтальной линией GK. В этом случае максимальный выход продукции составит 800 ед. (4000 / 5 ед.), что соответствует отрезку ОА, а фактическая прибыль — £4000 (800 ед. при фактическом вкладе в прибыль

19. Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам: часть 2

71

£5 на каждую), что показано прямоугольником GDHJ. Разница между сметной и фактической прибылью равна £2000 (что показано на диаграмме прямоугольниками HEFL и CGJL).

Обычный анализ отклонений сообщил бы об отрицательном отклонении по затратам в £800 (800 ед. •£!), эквивалентном прямоугольнику CGJL, и об отрицательном отклонении по объему реализа­ции в £1200 (200 ед. при вкладе в прибыль в £6 на каждую), что эквивалентно прямоугольнику HEFL. Од­нако неспособность выйти на сметный оптимальный выход продукции в данном случае объясняется не­эффективным использованием редкого ресурса. Поэтому упущенная часть вклада в прибыль должна воз­лагаться на менеджера, который отвечает за использование редкого ресурса, а не на менеджера по реали­зации, поскольку неспособность обеспечить сметную реализацию задана на предыдущем этапе - произ­водственном из-за неэффективного использования редкого ресурса. Существует общее правило: когда ре­сурсы являются редкими, отклонение по использованию (800 ед.) следует оценивать по цене приобретения материала (£1 за единицу) плюс сметный вклад в прибыль на единицу редкого ресурса (£6 на единицу продукции / 4 ед. исходного ресурса). При определении ценового отклонения по обычному методу редкие ресурсы оцениваются по цене их приобретения.

Показанный выше анализ основывается на допущении, что любые упущенные реализации упущены навсегда. Однако если объем реализации может быть восполнен в более поздние периоды, фактические альтернативные издержки, появляющиеся из-за неспособности использовать редкие ресурсы эффективно, будут включать не упущенный вклад в прибыль, а упущенный процент, который является результатом чистых поступлений денежных средств в более поздний срок.

Для того чтобы обеспечить более полное понимание сущности вычисления отклонений при наличии редких ресурсов, вычислим отклонение для ситуации, показанной в примере 19.5. Анализ отклонений и согласования сметной и фактической прибыли показан в табл. 19.2. Обратите внимание, что пример 19.5 разработан так. чтобы отклонение по цене было нулевым. Это позволит сосредоточиться только на отклонениях по объемам. Рассмотрим теперь каждую из граф, показанных в табл. 19.2.

Пример 19.5

Компания XYZ Ltd выпускает единственное изделие, нормативы по которому показаны ниже:

(£) (£)

Нормативы на единицу:

нормативная цена реализации

минус нормативные издержки на:

материал (5 кг по £2 за 1 кг)

труд (4 ч по £9 за 1 час)

переменные накладные расходы (4 ч по £1,50 за Нормативный вклад в прибыль

час)*

10 36 6

72

52 20

'Переменные накладные расходы, как предгюлатегся, меняются пропорционально числу часов груда основных ра­ботников.

Ниже приведена информация о деятельности компании за предыдущий месяц:

Сметные показатели

Фактические показатели


Производство и реализация, ед. 2000

Основные производственные материалы 10 000 кг по £2 за 1 кг

Труд основных работников 8000 ч по £9 за 1 ч

Переменные накладные расходы, £ 12 000

Постоянные накладные расходы, £ 12 000

Прибыль, £ 28 000

1800

10 000 кг по £2 за 1 кг 8000 ч по £9 за 1 ч 12 000

  1. 000

  2. 600

712

Раздел четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования

Фактическая цена реализации равна сметной. На начало или конец отчетного периода товарно-материальных запасов нет.

Необходимо вычислить отклонение и согласовать показатели сметной и фактической прибыли по каж­дому из следующих методов:

  1. традиционный метод;

  1. метод релевантных затрат с учетом предположения, что ограничивающим фактором являются мате-
    риалы,
    так как их число за отчетный период ограничено 10 000 кг;

  2. метод релевантных затрат с учетом предположения, что ограничивающим фактором являются часы
    труда работников, так как их число за отчетный период ограничено 8000 ч.;

  1. метод на основе релевантных издержек при допущении, что редких ресурсов нет.

а б л и ц а 19.2. Анализ отклонений на основе традиционного метода и метода альтернативных издержек




(1) Традиционный метод, £

(2) Редкие материалы, £

(3) Труд как редкий ресурс, £

По сметной прибыли

28000

28000

28 000

По использованию основных производственных ма-










териалов

2000 (0)

6000 (О)

2000 (О)

По производительности труда

7200 (0)

7200 (0)

1 1 200 (О)

По эффективности переменных накладных расходов

1200(0)

1200 (О)

1200 (О)

По марже объема реализации

4000 (О)

0

0

Фактическая прибыль

13 600

13600

13 600

1. Традиционный метод

Отклонения в графе 1 вычисляются на основе системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам, описанной в предыдущей главе. Если все еще непонятно, как осуществляются подобные вы­числения, снова вернитесь к материалу гл. 18.

2. Материалы как редкий ресурс

Отклонение в использовании материалов в графе 2 составляет отрицательные £6000 по сравнению с отрицательными £2000, которые получаются при традиционном методе. Традиционный метод оценивает 1000 кг лишнего использования по нормативной цене приобретения материала в £2 за единицу1. Однако поскольку материалы являются ограниченными, метод на основе альтернативных издержек учитывает и неполученный вклад в прибыль, который объясняется тем, что редкие ресурсы не использовались эффек­тивно, т.е. был перерасход этих материалов. Вклад в прибыль составляет £20, а каждая выпущенная еди­ница продукции требует 5 кг редких материалов, что дает плановый вклад в прибыль в £4 на 1 кг материа­лов. Поэтому излишнее использование 1000 кг ведет к снижению вклада в прибыль в £4000. Этот вклад добавляется к расходам на приобретение излишне истраченных материалов, что дает общее отклонение в £6000.

1 Нормативное количество материалов для фактического производства в 1800 ед. равняется 9000 кг. Фактическое количе­ство материалов составило 10 000 кг, что означает, что излишек использования равен 1000 кг.

19 Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам' часть 2

713

Поскольку труд в этом случае не является редким ресурсом, отклонения по труду совпадают с теми, которые были получены при традиционном методе. Вычисление отклонений объема маржи реализации, однако, отличается от традиционного метода, поскольку здесь причиной неспособности выйти на сметные объемы реализации является неэффективное использование редких материалов. Поэтому ответственность за эти расходы должен нести менеджер по производству, а не менеджер по реализации.

- 3. Труд как редкий ресурс

Поскольку здесь предполагается, что материалы не являются редким ресурсом, отклонение по исполь­зованию материалов в графе 3 идентично традиционному методу, показанному в графе 1. Так как здесь ограничением выступает труд, затраты на приобретение материалов не отражают истинной экономической стоимости отклонения производительности труда. Традиционный подход оценивает 800 лишних часов при нормативной цене приобретения труда за £9 в час, а метод на основе альтернативных издержек в графе

  1. добавляет упущенный вклад в прибыль от излишне израсходованных 800 ч труда, которые являются ред­
    ким ресурсом1. Вклад от изделия в прибыль составляет £20, а для выпуска единицы продукции требуется

  2. ч труда. Поэтому каждый час труда, как планируется, должен принести £5 вклада в прибыль. В этом
    случае 800 излишне затраченных часов эквивалентны £4000 недополученной прибыли. Эта недополучен­
    ная прибыль в £4000 добавляется к расходам на приобретение излишне затраченных часов труда, что дает
    в совокупности отклонение в £11 200.

4. Отсутствие ограничений по ресурсам

Если по исходным ресурсам ограничений нет, то ответственность за неспособность выйти на сметный объем реализации должна возлагаться на менеджера по реализации. Упущенный объем реализации в 200 ед. приводит к потерям в £20 в прибыль на каждую единицу, что дает в совокупности отрицательное отклонение по объему реализации в £4000. В этом случае потерь прибыли из-за неэффективного исполь­зования ресурсов нет, поскольку нет редких ресурсов. Следовательно, отклонения по стоимости должны вычисляться по нормативам приобретения редких ресурсов. Можно сделать вывод, что в тех случаях, ко­гда производственные ресурсы не являются редкими и когда последующие нормативы равны первона­чальным, отклонения должны учитываться так, как это показано в графе 1.

Выводы

Существуют убедительные аргументы для оценивания отклонений по их альтернативным издержкам. Этот подход требует, чтобы до начала производства были установлены редкие ресурсы, однако на практи­ке это не всегда легко сделать. Кроме того, если редких ресурсов несколько, этот подход должен базиро­ваться на методе линейного программирования. (Множественные ресурсные ограничения описаны в гл. 26). Из проведенного обсуждения следует особо обратить внимание на то, что, во-первых, если количествен­ные отклонения оцениваются по стоимостям приобретения ресурсов, то в этом случае такой подход не в полной мере отражает реальную экономическую стоимость. Во-вторых, анализ отклонении на основе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам следует рассматривать не как механическую про­цедуру, а как творческий подход к контролируемой экономической стоимости разницы между фактиче­скими и сметными показателями работы тех менеджеров, чьи результаты оцениваются.

Исследование отклонений

В гл. 18 показано, что система калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек состоит из следующих этапов:

1) установление нормативов по каждой операции;

1 Для выхода продукции в 1800 ч труда следовало затратить 7200 ч труда работников, однако фактически было затрачено 8000 ч. Следовательно, дополнительно потребовалось 800 ч труда

714 Раздел четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования

  1. сравнение фактических и нормативных показателей деятельности;

  2. анализ и учет отклонении, возникающих в результате разницы между фактическими и стандартны­
    ми показателями функционирования;

  3. исследование существенных отклонении и принятие необходимых корректирующих действий.

На последнем этапе указанного процесса менеджеры должны решить, какие отклонения нужно иссле­довать. Они, например, могут выбрать вариант, при котором исследование проводится по каждому откло­нению, включенному в отчет. Однако такая политика является очень дорогостоящей и требует много вре­мени, а кроме того даже исследование некоторых отклонений не приведет в конце концов к улучшению операции и в том случае, если причина отклонения будет установлена. С другой стороны, если менеджеры не станут исследовать выявленные отклонения, то теряется функция управления. Оптимальная политика лежит где-то между указанными двумя крайностями. Другими словами, оптимальный вариант — исследо­вать только те отклонения, выгоды от устранения которых превышают расходы на проведение исследова­ний.

Далее рассмотрим несколько моделей, применяющихся для исследования отклонений себестоимости, которые разработаны в литературе по учету. Эти модели можно классифицировать на следующие категории:

  1. Простые практические модели, в основе которых лежат условные критерии, например, исследова­
    ние проводить, если абсолютный размер отклонения выше установленной величины или если от­
    ношение отклонения к общим нормативным расходам превышает заранее установленную величину
    в процентах.

  2. Статистические \юдеш, на основе которых вычисляется вероятность того, что рассматриваемое
    отклонение относится к контролируемым, однако выгоды от проведения исследования и затраты
    на него в этом случае в расче! не принимаются.

  3. Модели принятия решений на основе статистических данных — jto модели, в которых издержки на
    проведение исследования и выгоды от него учитываются.

Чтобы лучше понять модели исследования отклонений, начнем с рассмотрения причин, по которым фактические показатели функционирования могут отличаться от нормативных.

Типы отклонений

Существует несколько причин, из-за которых фактические показатели функционирования могут отли­чаться от нормативных. Отклонение может возникнуть просто как результат ошибки при измерениях фак­тических результатов. Вторая причина связана с нормативами, так как они становятся устаревшими из-за изменении в условиях производства. В-третьих, отклонения могут быть результатом эффективных или не­эффективных операций. И наконец, отклонения могут произойти из-за случайных колебаний, для кото­рых конкретные причины отыскать не удается.

Ошибки измерений

Учтенные значения фактических расходов или фактического использования могут отличаться от ис­тинных значений. Например, часы труда на конкретную операцию могут неправильно суммироваться или затраты на труд вспомогательных работников могут неправильно классифицироваться как затраты труда основных работников. Если причина отклонений связана с ошибками измерений, то до тех пор, пока ис­следование не приведет к появлению более высокой точности учета, вероятность получения полезных данных в результате учета буде! мала.

Устаревшие нормативы

Если происходят частые изменения цен исходных ресурсов, появляется опасность, что нормативные цены могут оказаться устаревшими. Соответственно любые исследования ценовых отклонений будут ука­зывать только на общие изменения в рыночных ценах, а не на эффективность или неэффективность при закупках ресурсов. Нормативы могут также устареть и тогда, когда операции подвергаются частым техно-

19. Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам: часть 2 715

логическим переменам или не попадают в категорию, в которой действует правило перемещения по кри­вой обучения, позволяющее оптимизировать используемые процессы, в данном случае бухгалтерские. Ис­следования отклонений, попадающие в эту категорию, обеспечат обратную связь о неточности нормативов и о необходимости их корректирования. Если нормативы пересмотрены, то может потребоваться измене­ние некоторых решений, связанных с выходом продукции или исходными материалами. В идеале чтобы минимизировать отклонения, входящие в отчеты, причиной которых является устаревание нормативов, эти нормативы должны анализироваться достаточно часто и там, где это необходимо, своевременно кор­ректироваться.

Неконтролируемые операции

Отклонения могут быть результатом и неэффективных операций, которые выполняются без должного следования предписанным процедурам, из-за поломок оборудования или человеческих ошибок. Исследо­вание отклонений, попадающих в эту категорию, должно выявить причины неэффективности и привести к корректирующим действиям, в результате проведения которых подобные ситуации в будущем повто­ряться не будут.

Случайные, или неконтролируемые, факторы

Такие факторы имеют место, когда анализируемый процесс выполняется одним и тем же работником в одних и тех же условиях, однако конечные показатели его работы оказываются различными. Когда ни одна из известных причин не может объяснить выявленные неустойчивости, говорят о случайных, или не­контролируемых, факторах. Для конкретной операции норматив устанавливается на основе серии наблю­дений. Очень маловероятно, что повторные наблюдения за одной и той же операцией приведут к одному и тому же результату, даже в том случае, если эту операцию выполняет один и тот же работник в одних и тех же условиях. Будет правильно, если норматив устанавливается на основе репрезентативной выборки. Часто такой выборкой становится среднее значение или какой-то другой показатель, характеризующий общую, центральную тенденцию рассматриваемого процесса. Здесь важно отметить, что в качестве норма­тива выбирается единый обобщенный показатель, хотя даже в тех случаях, когда процесс находится под контролем, возможен диапазон исходов. Любое наблюдение, которое отличается от выбранного норматива в условиях контролируемости процесса, можно описать как случайное или неконтролируемое отклонение от норматива.

Любое исследование отклонений, связанных с действиями случайных неконтролируемых факторов, потребует на его проведение определенных затрат, однако из-за случайного характера отклонения, т.е. та­кого, у которого установить конкретную причину в настоящее время не удается, выгод от такого исследо­вания не будет. Более того, отклонения, возникающие из-за так называемой приписываемой причины (такой, как неточные данные или устаревшие нормативы, или неконтролируемые операции), не обяза­тельно требуют проведения исследования. Такие отклонения целесообразно исследовать, если выгоды от этого превысят расходы на отыскание источника отклонений и принятие корректирующих мер.

Таким образом, отклонения могут вызываться следующими причинами:

  1. случайными неконтролируемыми факторами, когда операция находится под контролем;

  2. приписываемыми причинами, при которых затраты на проведение исследования превышают выго­
    ды, получаемые в результате такого исследования;

  3. приписываемыми причинами, при которых затраты на проведение исследования меньше выгод от
    такого исследования.

Для исследования только тех отклонений, которые подпадают под третью категорию, применяется мо­дель исследования на основе абсолютных затрат.

Простое правило использования моделей исследования

Во многих компаниях менеджеры пользуются простыми моделями, в основе которых лежат условные критерии. Например, исследования проводятся только тогда, когда абсолютный размер отклонения боль-

716

  1   2   3   4

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

Четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования iconВопросы для самопроверки
Четвертый. Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования

Четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования iconВопросы для самопроверки
Четвертый. Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования

Четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования iconИнформация для планирования
...

Четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования icon25 Количественные модели для планирования и управления запасами
Однако такие модели, как правило, требуют специальных подходов, позволяющих пре­одолеть трудности управления запасами, которые встречаются...

Четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования iconЦель рабочей программы создание условий для планирования, организации...
Цель рабочей программы– создание условий для планирования, организации и управления образовательным процессом по учебной дисциплине...

Четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования iconЦель рабочей программы создание условий для планирования, организации...
Цель рабочей программы – создание условий для планирования, организации и управления образовательным процессом по учебной дисциплине...

Четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования iconЦель рабочей программы создание условий для планирования, организации...
Цель рабочей программы – создание условий для планирования, организации и управления образовательным процессом по учебной дисциплине...

Четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования iconДокументированная информация составляет основу управления, его эффективность...
Качество информации определяет качество управления. В современных условиях для повышения эффективности управления необходимо уделять...

Четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования iconУправление персоналом предприятия
Анализ системы управления и финансовых показателей компании ООО «Производственный комплекс» 20

Четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования iconБольшая гамма адаптеров позволяет производить измерения давления...
Диагностический набор smc-1002 служит для проведения диагностики топливных систем впрыска бензиновых двигателей и определения неисправностей...

Литература


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
literature-edu.ru
Поиск на сайте

Главная страница  Литература  Доклады  Рефераты  Курсовая работа  Лекции