23. Стратегический управленческий учет
|
Скачать 276.45 Kb.
|
1 2
|
23. Стратегический управленческий учет 879 Резюме В течение многих лет стратегический управленческий учет пропагандируется как потенциальная область разработок, которая позволит усилить в будущем вклад управленческого учета. Однако несмотря на известность, которую стратегический управленческий учет получил в последние годы, до сих пор не создано его полное концептуальное обоснование. Из-за отсутствия согласия в отношении того, что является стратегическим управленческим учетом, в специальной литературе выделено несколько основных направлений стратегического управленческого учета. В этой главе рассмотрены три из них:
Несмотря на множество литературы по данной теме, Лорд (Lord, 1996) отмечает, что ни в одной из работ пока не приведено хороших примеров фактического использования стратегического управленческого учета на практике. По результатам своего исследования, выполненного на одном из предприятий в Новой Зеландии, Лорд отмечает, что хотя элементы стратегического управленческого учета наглядно видны, причем они заметно влияют на деятельность предприятия, бухгалтеры-аналитики практически никакой роли во внедрении этого нового подхода не играют. Более общая точка зрения на стратегический управленческий учет исходит из того, что он должен в первую очередь обеспечивать высшее руководство организации информацией, помогающей ему достичь, а затем поддерживать стратегическую (т.е. лидера) Ключевые термины и концепции анализ цепочки ценности (с. 863) временной параметр (с. 870) измерение расходов (с. 873) качественные показатели (с. 873) кривая обучения (с. 861) перспектива внутренних бизнес-процессов (с. 865) перспектива обучения и роста (с. 865) показатели времени цикла (с. 872) Особенности экзаменационных вопросов Стратегический управленческий учет и сбалансированная учетная ведомость — относительно новые темы, из-за этого в прошлые годы в экзаменационных вопросах им уделялось довольно мало внимания. Поэтому и в эту главу включено мало вопросов из прошлых экзаменов. Стратегический управленческий учет можно рассматривать как область, включающую широкий диапазон отдельных тем. Кроме того, разработаны другие подходы к измерению показателей функционирования, которые не связаны со сбалансированной учетной ведомостью. позицию на рынке относительно соперников (Roslender, 1996). Принятие такого более широкого взгляда на стратегический управленческий учет приводит к взятию на вооружение функциональной системы калькуляции себестоимости, целевой калькуляции себестоимости и приемов всестороннего управления затратами, описанных в предыдущей главе. В настоящее время большое внимание уделяется разработке интегрирования финансовых и нефинансовых показателей для измерения показателей деятельности, которые могут использоваться для уточнения стратегии, доведения ее до всех структур и управления ею. Для удовлетворения этих требований среди прочих подходов была предложена и методика сбалансированной учетной ведомости. Она позволяет менеджерам взглянуть на бизнес с четырех различных сторон и попытаться дать ответы на четыре основных вопроса:
Цель такой учетной ведомости — получить обобщенную базу для передачи стратегических целей компании в виде связанного набора показателей функционирования. Организации должны сформулировать основные цели для каждой из четырех перспектив, а затем трансформировать эти цели в виде конкретных показателей функционирования. Каждая организация должна решить, какие показатели функционирования для нее являются самыми важными. Выбор будет меняться в зависимости от времени его совершения и должен быть связан со стратегией, которой следует организация. потребительская перспектива (с. 865) предлагаемые ценности (с. 869) сбалансированная учетная ведомость (с. 865) стратегический управленческий учет (с. 860) финансовая перспектива (с. 865) целевая калькуляция себестоимости (с. 864) эффективность производственного цикла (с. 872) Сказанное выше объясняет, почему в задания включены некоторые вопросы, непосредственно с содержанием материала главы не связанные. Однако в том случае, когда рассматриваются вопросы измерения показателей функционирования, следует попытаться воспользоваться подходом на основе сбалансированной учетной ведомости, подчеркнуть необходимость интегрирования финансовых и нефинансовых показателей и показать их связь с организационной стратегией. 880 Раздел пятый Управление затратами и стратегический управленческий учет Задания 23.1 Продвинутый уровень Практика управленческого учета традиционно уделяет много внимания приемам помогающим принимать решения и осуществлять управление расходами Из-за своей сфокусированности главным образом на внутренних аспектах функция управленческого учета подвергается критике за то, что не удовлетворяет потребности старших менеджеров в отношении эффективного стратегического планирования В частности, критики утверждают что этот подход не обеспечивает информации, необходимой для анализа того какие изменения происходят в среде, в которой действует организация а также, как организация движется в сторону достижения поставленных целей Необходимо объяснить как стратегический управленческий учет может представлять информацию которая отвечает потребностям старших менеджеров с точки зрения достижения корпоративных целей 23.2* Продвинутый уровень В 80-е годы XX в профессор Майкл Портер предложил концепцию родовых стратегии Он утверждал чтобы успешно конкурировать на рынке и получить устойчивое конкурентное преимущество, компания должна выбрать одну из этих стратегии Помимо оценивания источников конкурентного преимущества Портер также объяснил, что организациям необходимо выявить цель предназначения своих продуктов или услуг На этом этапе следует определиться заниматься рынком широко или целесообразно сконцентрироваться на каком-то его узком но прибыльном секторе Необходимо выполнить следующее А Критически оценить модель родовых стратегий Портера с точки зрения целей стратегического планирования Б Пояснить как теоретические принципы кривой обучения можно приложить к определению родовой стратегии компании 23.3* Продвинутый уровень Внедрение улучшенного качества в продукты стало стратегией многих организаций стремящихся получить конкурентное преимущество Некоторые из этих организации считают что для того чтобы сохранить или упрочить свое конкурентное преимущество им необходимо повысить качество выпускаемой продукции Необходимо высказать свое мнение о том, как бухгалтер-аналитик может помочь организации определить конкурентное преимущество за счет измерения приращения добавленной стоимости, полученной в результате повышения качества продукции 23.4 Продвинутый уровень Для новой производственной среды характерны большая гибкость повышенная готовность удовлетворять потребительские требования, меньшие партии, непрерывные улучшения и повышенное внимание к качеству В таких условиях традиционные показатели управленческого учета в лучшем случае являются нерелевантными, а в худшем — приводят к заблуждениям Вам необходимо (1) объяснить сущность приведенного выше утверждения, показав на конкретных примерах, являетесь вы его сторонником или противником, (2} объяснить, какими способами бухгалтеры-аналитики могут адаптировать предоставляемые организациям услуги к новым условиям 23.5 Продвинутый уровень В исследовании измерения показателей функционирования в обслуживающем бизнесе, отчет о котором опубликован в журнале Management Accounting (Управленческий учет) сказано что «измерение показателей функционирования часто фокусируется на тех аспектах которые легко представить в численном виде, таких как затраты и производительность и в то же время проявляется пренебрежение к другим параметрам которые являются важными для успеха на конкурентном рынке Необходимо выполнить следующее
23.6* Продвинутый уровень. Показатели функционирования в неприбыльных организациях А Отсутствие измерения прибыли в неприбыльных организациях порождает проблемы измерения их эффективности и производительности Вам необходимо объяснить
Б Общественная клиника рассматривает варианты измерения своей эффективности и производительности В число анализируемых факторов, которые можно измерить количественно, включено и «качество предоставляемого обслуживания» Выделе ны три характерные черты этого качества
Вам необходимо
23.7* Продвинутый уровень Томас Шеридан в статье в Management Accounting в феврале 1989 г указал, что японские компании применяют другой подход для информации по расходам в котором «основной упор делается на физические параметры» и «использование нефинансовых индексов особенно на уровне нижних звеньев» Он утверждает, что их подход в большей степени соответствует современным условиям, чем традиционные приемы калькуляции себестоимости и управленческого учета Вам необходимо (1) объяснить что понимается под терминами «физические показатели» и «нефинансовые индексы», 23. Стратегический управленческий учет 881
23.8 Продвинутый уровень Подход «сбалансированная учетная ведомость» предназначен для предоставления менеджерам информации, помогающей им формулировать стратегическую политику, а затем ее внедрять. При таком подходе основная ставка делается на обеспечение пользователя набором сведений, относящихся к релевантным областям объективного и непредвзятого измерения показателей функционирования. Вам необходимо.
23.9 Продвинутый уровень: Разработка и обсуждение ключе вых индикаторов функционирования для филиалов рознич ной торговли и региональных компаний Компания Duit pic недавно приобрела компанию Ucando Ltd, которая является региональным торговцем строительными материалами и имеет три филиала, расположенных в радиусе 40 миль от ее офиса. Duit pic начинает реализацию программы учреждения своих структур в виде отдельных региональных компаний по всей стране. Она создает такие компании со своими советами директоров, которые подчиняются главному совету, расположенному в Лондоне. Ожидается, что в конце концов каждая региональная компания будет иметь под управлением от 10 до 20 филиалов. Региональная компания будет контролировать и три филиала Ucando Ltd. В каждом филиале будет собственный менеджер, а в филиалы Ucando Ltd будут назначены новые менеджеры. Менеджеры филиалов получат разрешение нанимать и увольнять любых сотрудников, но их годовая смета утверждается головным офисом. Каждый менеджер филиала ответствен за политику реализации, ценообразования, хранения, рекламы и общее руководство филиалом, а также за закупки товаров для перепродажи с учетом рекомендаций, приведенных ниже. Политика, компании Duit pic состоит в том, что все менеджеры филиалов должны обращаться в региональную компанию по вопросам инвестирования, если размер капиталовложений превышает £500, в то время как региональный совет может санкционировать капитальный проект с инвестициями до £100 000. Филиалы различаются по диапазону операций, поэтому в них действует разное количество торговых представителей. Минимально у филиала может быть только один торговый представитель. Каждый менеджер и представитель получают от компании для работы автомобиль. Реализация в филиалах осуществляется как в розницу, так и оптом на условиях выплаты наличными или в кредит. Ответственность за дебиторскую задолженность или поступления наличных несет региональный офис. Получаемые наличные средства немедленно заносятся на счет головного офиса. Счета за реализацию в кредит хранятся в филиале, при этом копия посылается в региональный офис. В каждом филиале можно выявить первичную поставку, т.е. кто являлся поставщиком, например, склад дерева, лесопилка, поставщики строительных материалов, производители мебели для кухонь и т.п. Древесина для перепродажи доставляется в филиал по заказу из запасов региональной компании или непосредственно из порта, где у компании Duit Ltd (импорт древесины) также есть склады. Duit Kitchen Ltd поставляет мебель для кухонь, которая реализуется через филиалы розничной торговли. У Duit pic есть небольшое предприятие, где выпускаются окна, двери и рамы, которые также реализуется через филиалы розничной торговли. При закупках других товаров для перепродажи головной офис получает от поставщиков этих товаров скидку, размер которой обговаривается во время переговоров. Все счета по закупкам филиалов розничной торговли и сведения по накладным расходам проходят через менеджера филиала, прежде чем оплачиваются. В уже действующих филиалах компании Duit pic применяется система непрерывного учета товарно-материальных запасов, а раз в год осуществляется их полная проверка по физическому состоянию запасов. Ниже показаны данные по фактическим результатам за предыдущий год для одного из филиалов Duit pic, расположенного в г. Бирпорте. Филиал в Бирпорте Счет прибыли и убытков за год, заканчивающийся 31 марта
882 Раздел пятый. Управление затратами и стратегический управленческий учет Позиция на 31 марта Дебиторская задолженность 100900 Запасы 512000 Примечания (1) Реализация может классифицироваться по различным основаниям: за наличные / в кредит; оптовая / розничная; древесина / кухонная посуда / рамы и т.п.
Необходимо выполнить следующее. A. Описать сущность центров издержек, прибыли и инвести ций и высказать мнение о проблемах, возникающих в результате применения таких центров в целях управленческого учета. Б. Предложить индикаторы основных показателей функционирования, которые могут быть использованы как отдельно, так и совместно каждым членом команды менеджеров для всей региональной сети филиалов, т.е. те, которыми можно пользоваться в региональном офисе, в филиале и в его подразделениях в качестве системы учета для оценивания их деятельности. B. Обосновать применение индикаторов основных показате лей функционирования, которое вы предложили в п. Б, добавив, где это необходимо, как будут трактоваться их пользователи (как центры издержек, центры прибыли или центры инвестиций?). Г. Разработать форму месячного отчета (без цифр), которым могут пользоваться как менеджер филиала для управления филиалом, так и региональный совет для оценивания деятельности филиала. Отчет может включать два и более разделов. Кратко поясните выбранный вами формат. Примечание. Производственные компании и импортирующие компании отправляют отчеты непосредственно в основной совет 23.10 Продвинутый уровень: Финансовые и нефинансовые показатели функционирования Компания Scotia Health Consultants Ltd оказывает консультационные услуги своим клиентам по вопросам медицины, диеты и физического здоровья, имея для этого специально подготовленный персонал. Ниже приведены данные из сметы на год, заканчивающийся 31 мая.
£40 000, по диете — £28 000, по физическому совершенствованию — £25 000. (6) Другие статьи расходов составляют £300 000. Ниже представлены фактические результаты за год, завершающийся 31 мая.
(5) Было приобретено и установлено в компьютеры новое программное обеспечение, позволяющее вести подробный учет всех обращений клиентов, назначать время для их посещений и консультаций. Годовые операционные расходы (включая и амор тизацию) на это программное обеспечение составляют £50 000. Приложение Статистические данные за год, завершающийся 31 мая Сметные Фактические показатели показатели Общее число обращений клиентов: новых 50 000 80 000 повторных 30 000 20 000 Число консультаций клиентов: новых 15000 20000 повторных 12000 10000 Категория услуг: медицинские 6000 5500* диетические 12000 10000 физические 9000 14500 Число консультантов: по медицинским во- 6 4** просам по диете 12 12 по физическому со- 9 12 вершенствованию Число жалоб пациентов 270 600 * В число консультаций пациентов включены данные по обслуживанию внешними консультантами. ** В настоящее время в компании четыре консультанта штатных, остальные — внештатные. Необходимо выполнить следующее. 23. Стратегический управленческий учет 883 А. Подготовить отчет, показывающий финансовые результаты за год, заканчивающийся 31 мая, в табличной форме. В него должны входить: (а) сметная и фактическая валовая маржа по каждому типу консультаций и для компании в целом; (б) фактическая чистая прибыль компании; (в) сметная и фактическая маржа (£) за каждую консультацию по каждому типу. (Расходы по каждой статье затрат должны быть показаны для пп. а и б). Б. Предложить способы, при помощи которых каждый из перечисленных ниже пяти показателей функционирования может быть использован для дополнения финансовых результатов, вычисленных в п. А. По каждому из этих показателей необходимо учесть соответствующие количественные данные из приложения, приведенного выше. Показатели, конкурентоспособность, гибкость, степень использования ресурсов, качество, инновации. 23.11* Продвинутый уровень: Финансовые и нефинансовые показатели функционирования Компания BS Ltd предоставляет небольшим и средним структурам бизнеса консультационные услуги трех типов: административные, обработка данных и маркетинговые рекомендации. Консультанты работают частично в помещениях клиентов, а частично в самой компании, где проводятся исследовательские работы по заказу клиентов. Помимо прочего консультанты затрачивают время на ведение переговоров с потенциальными клиентами, стараясь, чтобы они заключили с компанией контракты. Недавно компания BS Ltd осуществила смену политики, которая теперь предусматривает, что после выполнения контракта компания берет на себя обязательство предоставлять некоторый дополнительный объем обслуживания клиенту в его помещении бесплатно, чтобы устранить любые проблемы, которые могут возникнуть во время начального этапа реализации программы, подготовленной компанией для клиента. Затраты на ведение переговоров с потенциальным клиентом и на дополнительное обслуживание клиента после выполнения контракта в счет клиента не включаются. Компания BS Ltd проводит консультирование как по новым системам, так и по текущим, которые могут быть уже установлены у клиента до приглашения специалистов компании BS Ltd. Руководство компании старается сохранять число постоянных консультантов, которые работают у нее в штате, в количестве 60 человек. Имеется также дополнительная информация о деятельности компании за финансовый год, заканчивающийся 30 апреля.
(5) Анализ прочих операционных расходов и фактические (сметные и фактические) данные представлены ниже в таблице 1 Необходимо выполнить следующее. А. (1) Провести анализ фактических часов консультирования за год, заканчивающийся 30 апреля, в котором показать увеличение или снижение числа нормативных (допускаемых) часов консультирования, которые клиентами не оплачиваются. Указанные увеличение или снижение должны быть проанализированы так, чтобы показать, в какой степени выявленное изменение от норматива объясняется отклонением от: (а) нормативных оплачиваемых часов; (6) нормативных неоплачиваемых часов на консультирование после выполнения заказа; (в) нормативных неоплачиваемых часов на переговоры с по тенциальными клиентами; (г) других нормативных неоплачиваемых часов. (2) Вычислить значения указанных выше отклонений (а) — (г) в виде доли оплачиваемых клиентами часов консультирования. Б. Компания BS Ltd измеряет показатели своей деятельности различными способами. Прокомментируйте каждый из них (они перечислены ниже) применительно к BS Ltd на основе данных, полученных вами в п. А и в самом задании. Применяемые способы: (а) финансовые показатели; (б) показатели конкурентоспособности; (в) показатели качества предоставляемых услуг; (г) показатели гибкости; (д) показатели использования ресурсов; (е) показатели инноваций. 1. Таблица 1: Компания BS Ltd: статистические данные за год, заканчивающийся 30 апреля
раздел ШЕСТОЙ |
1 2
Добавить документ в свой блог или на сайт
Похожие:
 |
Рабочая программа дисциплины «учёт и анализ: управленческий учёт» Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования (институт) |
|
Томас Корбетт. Учет прохода. Управленческий учет по теории ограничений (тос) Корбетта, так как, на мой взгляд, это наиболее удачное (с методической точки зрения) и полное русскоязычное описание управленческого... |
|
Рабочая программа дисциплины «учёт и анализ: управленческмй учёт» Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования (институт) |
 |
Методические указания по выполнению контрольной работы по дисциплине... Методические указания по выполнению контрольной работы по дисциплине «Бухгалтерский учёт и анализ» для бакалавров направления 080100... |
|
Стратегический маркетинг Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направлений |
|
Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет» Документальное оформление, оценка и учет отпущенных материальных ценностей в производство и на другие цели, отражение учета движения... |
|
Учебно методический комплекс по дисциплине учет и анализ банкротств... Знание процедур банкротства позволяет более тщательно и эффективно изучать тенденции и закономерности функионирования предприятий... |
|
Содержание Введение Ценообразование на программные продукты Простейшая... Но где они сегодня, эти преуспевающие фирмы? Да и время сейчас таково, что без рациональной стратегии ценообразования выжить на рынке... |
|
«Сопровождение профессионального роста учителя» система непрерывного... Непрерывное образование педагогических кадров в рамках проекта «Новой школе – новый учитель». Сборник материалов городской педагогической... |
|
Пояснительная записка Общеобразовательная программа нормативно-управленческий... Общеобразовательная программа – нормативно-управленческий документ, определяющий приоритетные ценности и цели, особенности содержания... |