2.2 Анализ реализации, себестоимости и объемов производства
Исходным этапом комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия является анализ показателей реализации, себестоимости и объемов производства.
Таблица 1
Динамика производства и реализации продукции
в фактических ценах ОАО «Промстройконструкция»
Год
|
Товарная продукция, тыс.руб.
|
Изменения (цепные)
|
Выручка от реализации, тыс. руб.
|
Изменения (цепные)
|
Себестоимость реализованной продукции,
тыс. руб.
|
Изменения (цепные)
|
Абсолютные, тыс. руб.
|
Темпы прироста, %
|
Абсолютные, тыс. руб.
|
Темпы прироста, %
|
Абсолютные, тыс. руб.
|
Темпы прироста, %
|
2000
|
63208
|
|
|
68619
|
|
|
66781
|
|
|
2001
|
82669
|
19461
|
30,8
|
88006
|
19387
|
28,3
|
83870
|
17089
|
25,6
|
2002
|
84633
|
1964
|
2,4
|
87202
|
-804
|
-0,9
|
80958
|
-2912
|
-3,5
|
2003
|
86526
|
1893
|
2,2
|
117727
|
30525
|
35,0
|
113276
|
32318
|
39,9
|
2004
|
99403
|
12877
|
14,8
|
129500
|
11773
|
10,0
|
124604
|
11328
|
10,0
|
Средние показатели динамики
|
9049
|
1,1
|
|
15220
|
1,17
|
|
14456
|
1,17
|
Следующим этапом анализа является анализ затрат на производство продукции.
Анализ структуры и динамики затрат по элементам экономической классификации дает общее представление о состоянии затрат на предприятии. Структура затрат ОАО «Промстройконструкция» представлена на рисунке 5, расчеты представлены в таблице 2.
Р
ис. 5 Структура затрат по элементам экономической классификации ОАО «Промстройконструкция»
Из графика видно, что основную долю затрат на предприятии составляют материальные затраты, что соответствует специфики деятельности предприятия, т.к. продукция, которую производит предприятие является материалоемкой. Уровень материальных затрат на предприятии составляет приблизительно 60 %. Второе место по относительной величине в структуре затрат занимает оплата труда и отчисления в фонд социальной защиты. Их суммарное значение находится на уровне 30% от общих затрат предприятия.
Таблица 2
Структура затрата ОАО «Промстройконструкция»
Элементы затрат
|
2000
|
2001
|
2002
|
2003
|
2004
|
тыс.
руб.
|
В процентах к итогу
|
тыс.
руб.
|
В процентах к итогу
|
тыс.
руб.
|
В процентах к итогу
|
тыс.
руб.
|
В процентах к итогу
|
тыс.
руб.
|
В процентах к итогу
|
Материальные затраты
|
42072
|
63,0
|
48645
|
58,0
|
45336
|
56,0
|
67512
|
59,6
|
71069
|
59,0
|
Заработная плата
|
10418
|
15,6
|
16983
|
20,2
|
16939
|
20,9
|
23691
|
20,9
|
25764
|
21,4
|
Отчисления в фонд социальной защиты
|
5610
|
8,4
|
9144
|
10,9
|
9121
|
11,3
|
12757
|
11,3
|
13873
|
11,5
|
Амортизация основных средств
|
6678
|
10,0
|
6750
|
8,0
|
6890
|
8,5
|
6751
|
6,0
|
6854
|
5,7
|
Прочие расходы
|
2003
|
3,0
|
2348
|
2,8
|
2672
|
3,3
|
2565
|
2,3
|
2896
|
2,4
|
Итого затрат
|
66781
|
100,0
|
83870
|
100,0
|
80958
|
100,0
|
113276
|
100,0
|
120456
|
100,0
|
Таблица 3
Динамика затрат ОАО «Промстройконструкция»
Год
|
Материальные затраты
|
Заработная плата с отчисления
|
Амортизация
|
Прочие
|
Затраты всего
|
тыс.
руб.
|
прирост, %
|
тыс.
руб.
|
прирост, %
|
тыс.
руб.
|
прирост, %
|
тыс.
руб.
|
прирост, %
|
тыс.
руб.
|
прирост, %
|
2001
|
6573
|
15,6
|
10099
|
63,0
|
72
|
1,1
|
345
|
17,2
|
17157
|
25,6
|
2002
|
-3309
|
-6,8
|
-67
|
-0,3
|
140
|
2,1
|
324
|
13,8
|
-3191
|
-3,5
|
2003
|
22176
|
48,9
|
10388
|
39,9
|
-139
|
-2,0
|
-107
|
-4,0
|
32560
|
39,9
|
2004
|
3557
|
5,3
|
3189
|
8,8
|
103
|
1,5
|
331
|
12,9
|
7121
|
6,3
|
Средние показатели:
|
7249
|
1,1
|
5902
|
1,3
|
44
|
1,0
|
223
|
1,1
|
13412
|
1,1
|
Анализ динамики затрат позволяет судить об изменение величины затрат во времени по каждому элементу экономической классификации. Расчеты по анализу динамики затраты представлены в таблице 3. Из таблицы видно, что за исследуемый период наибольший рост был по элементу затраты на оплату труда, включая отчислений. В среднем за год данный показатель изменялся на 30 % Наибольший рост затрат был выявлен в 2003 г. Причем в 2003 г. произошел рост и материальных затрат, что может быть связано с увеличением объемов производства на предприятии.
Динамика затрат наглядно представлена на рисунке 6
Рис. 6 Динамика затрат ОАО «Промстройконструкция»
Из рисунка видно, что динамика затрат по элементам не всегда соответствует общей динамики затрат. Прямая зависимость в динамике между общей суммой затрат и отдельными элементами выявлена у материальных затрат и оплаты труда, включая отчисления. Амортизация основных средств и прочие расходы ведет себя как постоянные затраты, т.е. их величина уменьшается при росте общей суммы затрат и растем при их снижении.
На динамику и состояние затрат влияет множество факторов. Выявление и количественная оценка данных факторов является целью факторных затрат предприятия.
В процессе факторного анализа будет выявлено виляние факторов на изменение затрат на предприятии за 2003 – 2004 гг. Для проведения факторного анализа необходимо сделать ряд предварительных расчетов, которые позволят оценить количественной влияние факторов.
Исходным этапом анализа является разделение затрат предприятия на постоянные и переменные по отношению к динамике выпуска продукции. К постоянным расходом предприятия относятся расходы по содержанию и эксплуатации здания и оплата труда в части окладов работников на прямую не связанных с процессом производства (административно-управленческий аппарат, инженерно-технические работники, обслуживающий персонал и др.)
Все остальные затраты относятся к переменным. Разделение затрат на постоянные и переменные представлено в таблице 4
Таблица 4
Классификация затрат ОАО «Промстройконструкция» по отношению к объему выпуска продукции
Виды затрат
|
2003
|
2004
|
тыс.руб.
|
в процентах к итогу, %
|
тыс.руб.
|
в процентах к итогу, %
|
Постоянные затраты
|
16500
|
19,8
|
16800
|
19,9
|
Переменные затраты
|
66755
|
80,2
|
67453
|
80,1
|
Итого затрат
|
83255
|
100,0
|
84253
|
100,0
|
Расчеты показали, что постоянные затраты на предприятии находятся на уровне 19,9 %. Изменение постоянных затрат за анализируемый период связано с изменением тарифов на энергоносители.
Данные о состоянии товарной продукции представлены в таблице 5.
Таблица 5
Товарная продукция ООО «Промстройконструкция»
Виды продукции
|
2003
|
2004
|
Объем продукции, натур.ед.
|
Цена, тыс.
руб.
|
Товарная продукция, тыс.руб.
|
Структура товарной продукции, %
|
Переменные затраты
|
Объем продукции, натур.ед.
|
Цена, тыс.
руб.
|
Товарная продукция, тыс.руб.
|
Структура товарной продукции, %.
|
Переменные затраты
|
VВП0
|
Ц0
|
VВП0 * Ц0
|
на весь выпуск, тыс.руб.
|
на ед. продукции (В0), тыс.руб.
|
VВП1
|
Ц1
|
VВП1 * Ц1
|
на весь выпуск, тыс.руб.
|
на ед. продукции (В1), тыс.руб.
|
Сборный железобетон
|
29,6
|
814
|
24094
|
28
|
18589
|
628
|
27,6
|
862
|
23786
|
24
|
16141
|
585
|
Блоки стен подвалов
|
51,3
|
1117
|
57309
|
66
|
44214
|
862
|
62,6
|
1131
|
70771
|
71
|
48024
|
767
|
Бетон товарный
|
16,8
|
160
|
2688
|
3
|
2074
|
123
|
12,1
|
162
|
1959
|
2
|
1329
|
110
|
Раствор товарный
|
4,2
|
145
|
609
|
1
|
470
|
112
|
4,8
|
147
|
704
|
1
|
478
|
100
|
Асфальт
|
8,3
|
220
|
1826
|
2
|
1409
|
170
|
9,8
|
223
|
2182
|
2
|
1481
|
151
|
ИТОГО
|
|
|
86526
|
100
|
66755
|
|
|
|
99403
|
100
|
67453
|
|
Таблица 6
Пересчет показателей товарной продукции для проведения факторного анализа себестоимости
ОАО «Промстройконструкция»
Товарная продукция
|
По факту на 2003 г., тыс.руб.
|
Фактически при структуре и ценах 2003 г., тыс.руб.
|
Фактически по ценам 2003 г., тыс.руб.
|
Фактически по фактическим ценам, тыс.руб.
|
Виды продукции
|
(VВП0*Ц0)
|
(VВП1*Ц0) ТПстр
|
(VВП1*Ц0)
|
(VВП1*Ц1)
|
Сборный железобетон
|
24094
|
20838
|
22466
|
23786
|
Блоки стен подвалов
|
57309
|
82556
|
69932
|
70771
|
Бетон товарный
|
2688
|
1184
|
1936
|
1959
|
Раствор товарный
|
609
|
783
|
696
|
704
|
Асфальт
|
1826
|
2486
|
2156
|
2182
|
Итого:
|
86526
|
107847
|
97187
|
99403
|
Ктп = 107847 / 86526 = 1,25
|
Таблица 7
Пересчет затрат для проведения факторного анализа себестоимости ОАО «Промстройконструкция»
Затраты
|
По предшествующему году на объем продукции предшествующего года, тыс.руб.
|
По предшествующему году, пересчитанному на фактический объем производства при сохранении плановой структуры, тыс.руб.
|
По предшествующему уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре, тыс.руб.
|
Фактические при предшествующем уровне постоянных затрат, тыс.руб.
|
Фактические
|
Виды продукции
|
(VВП0*В0)+А0
|
(VВП0*В0)*Ктп+А0
|
(VВП1*В0)+А0
|
(VВП1*В1) +А0
|
(VВП1*В1)+А1
|
Сборный железобетон
|
18589
|
23169
|
17333
|
16141
|
16141
|
Блоки стен подвалов
|
44213
|
55108
|
53953
|
48024
|
48024
|
Бетон товарный
|
2074
|
2585
|
1494
|
1330
|
1330
|
Раствор товарный
|
470
|
586
|
537
|
478
|
478
|
Асфальт
|
1409
|
1756
|
1663
|
1481
|
1481
|
Постоянные
|
16500
|
16500
|
16500
|
16500
|
16800
|
ИТОГО
|
83255
|
99704
|
91479
|
83953
|
84253
|
Таблица 8
Расчет влияния затрат на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции ОАО «Промстройконструкция»
|
Расчет
|
Затраты на рубль товарной продукции, руб.
|
Фактор
|
Расчет
|
Размер влияния
|
руб.
|
%
|
план
|
83255 : 86526
|
0,962
|
|
|
|
|
Усл.1
|
99704 : 107847
|
0,924
|
объем производства
|
Усл.1 - план
|
-0,038
|
24
|
Усл.2
|
91479 : 97187
|
0,941
|
структура производства
|
Усл.2 - Усл.1
|
0,017
|
11
|
Усл.3
|
83953 : 97187
|
0,864
|
уровень удельных производственных затрат
|
Усл.3 - Усл.2
|
-0,077
|
49
|
Усл.4
|
84253 : 97187
|
0,867
|
сумма постоянных затрат
|
Усл.4 - Усл.3
|
0,003
|
2
|
Факт
|
84253 : 99403
|
0,847
|
отпускные цены на продукцию
|
Факт - Усл.4
|
-0,020
|
14
|
Общее изменение
|
0,847 - 0,962
|
-0,115
|
Общее изменение
|
Факт - План
|
-0,115
|
100
|
Факторный анализ выявил, что снижение себестоимости в расчете на рубль товарной продукции на 0,118 руб. было связано со снижением объемов производства в пересчете на уровень цен и структуру предшествующего года на 0,038 руб. или 24%. Изменение структуры производства в пользу более затратоемкой продукции увеличило себестоимость на 0,017 руб. или 11%. Изменение удельных издержек в расчете на единицу товарной продукции снизило затраты на 0,077 руб. или 49%. Изменение постоянных затрат увеличило издержки на 0,003 руб. или 2%. Изменение отпускных цен на продукцию снизило затраты на 0,022 руб. или 14%.
Н
|