Российской федерации фгоу впо «вятская государтвенная сельскохозяйственная академия» коми филиал кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
|
Скачать 0.59 Mb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГОУ ВПО «ВЯТСКАЯ ГОСУДАРТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ» КОМИ ФИЛИАЛ КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В КРЕСТЬЯНСКОМ (ФЕРМЕРСКОМ) ХОЗЯЙСТВЕ Методические рекомендации для глав и бухгалтеров крестьянских (фермерских) хозяйств Сыктывкар 2008 УДК 336.63 ББК 65.321.4 Найденов Н.Д. Налоговый учет производственной деятельности в крестьянских (фермерских) хозяйствах: Методические рекомендации для глав и бухгалтеров крестьянских (фермерских) хозяйств. – Сыктывкар : ФГОУ ВПО «Вятская сельскохозяйственная академия ( Коми филиал)», 2008.-41с. Рецензент: к.э.н., ст. преп. кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита КФ ВГСХА Т.В. Савцова. Методические рекомендации рассмотрены и утверждены методической комиссией КФ ВГСХА 30 июня 2008г. В Методических рекомендациях рассмотрены организация налогового учета, особенности и формы его ведения в фермерских хозяйствах как индивидуальных предпринимателей. Изложены методические подходы к отражению в налоговом учете сложных хозяйственных операций крестьянских (фермерских) хозяйств. Методические рекомендации направлены на повышение культуры управления крестьянских (фермерских) хозяйств. Предназначены для глав и бухгалтеров крестьянских (фермерских) хозяйств), студентов экономических специальностей и всех, кто интересуется вопросами совершенствования учета в сельскохозяйственных предприятиях. Содержание
Введение Глава 26.1 Налогового Кодекса "Единый сельскохозяйственный налог" в новой редакции действует с 01.01.2004, в связи с этим фермеры должны иметь свою Книгу учета доходов и расходов. До внесения Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ поправок в гл. 26.1 НК РФ порядок ведения налогового учета индивидуальными предпринимателями, уплачивающими ЕСХН, не был урегулирован. Дело в том, что в п. 8 ст. 346.5 НК РФ содержалась общая норма о необходимости исчисления плательщиками ЕСХН налоговой базы и суммы ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ. А в Законе о бухучете прямо сказано, что индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Но гл. 26.1 НК РФ этот порядок специально для предпринимателей не был установлен. Минфин России, учитывая близость ЕСХН с другим спецрежимом - УСНО, в 2005 г. разрешил индивидуальным предпринимателям, уплачивающим ЕСХН, до внесения поправок в гл. 26.1 НК РФ вести учет доходов и расходов в целях исчисления ЕСХН в Книге учета доходов и расходов, разработанной для налогоплательщиков, применяющих УСНО. Заметим, что порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, разработанный для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, на предпринимателей, уплачивающих ЕСХН, не распространяется В конце 2006 года, исполняя волю законодателя, Минфин России утвердил для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕСХН, свою Книгу учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения ( Приказ Минфина России от 11.12.2006 N 169н). Хотя Книга и утверждена только для индивидуальных предпринимателей, организации, уплачивающие ЕСХН, при желании также могут использовать ее в качестве регистра налогового учета, например разд. II, где определяется стоимость основных средств и нематериальных активов, которая учитывается в расходах конкретного отчетного (налогового) периода. В Методических рекомендациях рассмотрены организация налогового учета, особенности и формы его ведения в фермерских хозяйствах как индивидуальных предпринимателей. Изложены методические подходы к отражению в налоговом учете сложных хозяйственных операций крестьянских (фермерских) хозяйств. Методические рекомендации направлены на повышение культуры управления крестьянских (фермерских) хозяйств. Методические рекомендации предназначены для глав и бухгалтеров крестьянских (фермерских) хозяйств), студентов экономических специальностей и всех, кто интересуется вопросами совершенствования учета в сельскохозяйственных предприятиях. 1. Условия применения Книги доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей Норма о том, что предприниматели - плательщики ЕСХН должны вести учет доходов и расходов в соответствующей Книге, вступила в силу 01.01.2006. Приказ Минфина России об утверждении Книги учета доходов и расходов для плательщиков ЕСХН вводится в действие только с 11.02.2007. На каждый год надо открывать новую Книгу, где все хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности на основе первичных документов. Но прежде чем отражать операции Книге доходов и расходов, ее надо предварительно заверить в налоговом органе. Принципы построения книг, порядок учета доходов и расходов, а также все виды доходов и многие виды расходов у плательщиков ЕСХН и "упрощенцев" одинаковы. 2. Состав Книги доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей Книга учета доходов и расходов для предпринимателей - плательщиков ЕСХН немного проще, чем у "упрощенцев", и состоит из титульного листа и всего лишь двух разделов: - разд. I "Доходы и расходы"; - разд. II "Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу". Обращаем внимание на то, что, хотя предприниматель и не ведет бухучет, все операции в Книге он отражает на основании первичных документов, требования к оформлению которых указаны в п. 2 ст. 9 Закона о бухучете. Предприниматель при ведении своей деятельности может использовать уже готовые формы первичных документов, разработанные Госкомстатом России для организаций. 3. Заполнение раздела I Книги доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей В разд. I Книги отражаются только те доходы (графа 4) и расходы (графа 5), которые учитываются при исчислении ЕСХН. А поскольку в основе исчисления доходов и расходов при исчислении ЕСХН лежит кассовый метод, то в общем случае доходы считаются полученными, а расходы произведенными только после их оплаты. В графе 4 раздела индивидуальные предприниматели отражают доходы от предпринимательской деятельности, например от продажи сельскохозяйственной продукции А доходы, полученные предпринимателем как физическим лицом, например, от продажи своего имущества, которое не используется в предпринимательских целях, в графе 4 не отражаются. В графе 4 индивидуальный предприниматель отражает доходы. 1) в день получения денежных средств за проданную сельхозпродукцию. Если деньги предприниматель получает на свой расчетный счет, то сумма дохода берется из выписок банка и приложенных к ним платежных поручений покупателей. Но предприниматель может продавать свою продукцию и за "живые деньги". В этом случае: - если он должен применять ККТ, то доход в Книге он будет отражать на основании чеков ККТ. Причем в Книге не надо указывать сумму, полученную по каждому чеку. Можно указать одной суммой всю полученную за день выручку на основании итогового отчета ККТ за день (Z-отчета); - если он не должен применять ККТ (например, продает свою сельхозпродукцию на рынках, ярмарках либо находится в отдаленных или труднодоступных местностях, поименованных в перечне, утвержденном органом госвласти субъекта РФ), то он может в подтверждение полученных доходов оформлять те же первичные документы, что и организация, - приходные кассовые ордера и на их основании отражать полученный доход в графе 4 Книги. При этом покупателям должна выдаваться квитанция к приходному кассовому ордеру. Если же получение денег от покупателей предприниматель не будет оформлять никакими документами, а просто положит их себе в карман, то это останется на его совести. Налоговый орган вряд ли узнает об этом. Единственный вариант - это жалоба покупателя. Обращаем внимание на то, что на индивидуальных предпринимателей независимо от применяемого ими режима налогообложения Порядок ведения кассовых операций в РФ, а также Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П не распространяются. А значит, они не обязаны вести кассовую книгу и согласовывать со своим банком лимит остатка денежных средств в кассе. Также они не обязаны оформлять и другие кассовые документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России для организаций, но при желании могут их использовать в качестве документов, подтверждающих расходы; 2) в день составления акта взаимозачета, если происходит зачет встречных обязательств. Например, предприниматель продал мясо, а у покупателя мяса заказал комбикорм. А так как суммы задолженностей оказались одинаковыми, то они составили акт взаимозачета. При отражении расходов в графе 5 разд. I Книги применяется тот же подход, что и при отражении доходов. Приобретенные для личного использования основные средства (например, автомобиль, компьютер), товары, работы, услуги в эту Книгу не попадут. В графе 5 отражаются расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности, да и то не все, а только поименованные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Если какой-либо расход в этой норме не указан, то в графу 5 Книги он не попадет. Так, например, если предприниматель уплачивает организации в соответствии с договором пени или штрафы в добровольном порядке, то эти суммы он в расходах учесть не сможет. Для того чтобы списать эти суммы на расходы, обязательно должно быть вступившее в силу решение суда, обязывающее предпринимателя уплатить такие санкции. Если предприниматель выращивает птиц, а они у него погибли, то расходы, связанные с падежом, он также не сможет отнести в уменьшение полученных доходов. Если же предприниматель выращивает рыбу (например, карасей, форель и др.) и продает, то рыбные отходы, возникшие в период выращивания или при перевозке автотранспортом, нельзя учесть в расходах, так как они не указаны в перечне. В графу 5 расходы попадают: 1) если сырье, материалы, товары (работы, услуги) и пр. сначала были получены (выполнены, оказаны), а потом оплачены - в момент оплаты; 2) если сначала был уплачен аванс, а потом сырье, материалы, товары (работы, услуги) и пр. были получены (выполнены, оказаны) - в момент фактического получения (выполнения, оказания). При этом в качестве документа, подтверждающего получение сырья, материалов, товаров, работ, услуг, можно сохранить накладные, счета, счета-фактуры, акты оказанных услуг, выполненных работ, различные договоры (купли-продажи, аренды, подряда и др.). А в качестве документа, подтверждающего оплату, можно сохранить: - выписки банка и приложенные к ним платежные поручения - если предприниматель оплачивал расходы через расчетный счет; - чеки ККТ, квитанции к расходным кассовым ордерам - если предприниматель оплачивал расходы наличными. Если предприниматель может позволить себе купить земельный участок, который он собирается использовать в сельскохозяйственной предпринимательской деятельности, то нужно иметь в виду следующее. Хотя земельные участки и относятся к основным средствам, они не являются амортизируемым имуществом. И поэтому они в разд. II, предназначенный для учета основных средств, не попадут. Ведь в нем отражаются только основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Как следует из Порядка заполнения Книги, стоимость приобретенного земельного участка будет отражаться только в графе 5 разд. I равными долями в каждом полугодии налогового периода в течение срока, определенного самим предпринимателем, начиная с полугодия, в котором он приобрел земельный участок, но не менее 7 лет, то есть минимум 14 полугодий. Минимальный срок учета расходов на приобретение земельного участка - 7 лет. В связи с тем, что по итогам полугодия надо исчислить и уплатить в бюджет авансовый платеж по ЕСХН, в разд. I Книги выводятся итоговые данные за I полугодие, II полугодие и в целом за год. Итоговые данные из разд. I Книги переносятся в налоговую декларацию по ЕСХН. Так, показатели "Итого за I полугодие" и "Итого за год" переносятся: - из графы 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" в строку 010 разд. 2 налоговой декларации по ЕСХН за полугодие и год соответственно; - из графы 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" в строку 020 разд. 2 налоговой декларации по ЕСХН за полугодие и год соответственно. 4. Заполнение раздела II Книги доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей Этот раздел нужен для того, чтобы определить, в какой сумме можно списать на расходы стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов. До тех пор пока основные средства и нематериальные активы, приобретенные для использования в предпринимательской деятельности, предприниматель полностью не оплатил, он их в этот раздел не записывает. Если предприниматель покупает основные средства и НМА в период уплаты ЕСХН, то их стоимость он спишет на расходы полностью, но не сразу, а половину стоимости в I полугодии, половину - во II. А по основным средствам и НМА, приобретенным до перехода на уплату ЕСХН, можно в расходах учесть остаточную стоимость основных средств и НМА в следующем порядке: - ОС и НМА со сроком полезного использования до 3 лет включительно - 100% в течение первого года уплаты ЕСХН; - ОС и НМА со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: - в течение первого года - 50% стоимости; - второго года - 30% стоимости; - третьего года - 20% стоимости; - ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет уплаты ЕСХН равными долями. При этом в течение года данные расходы также принимаются равными долями, то есть половина стоимости списывается в расходы в I полугодии, а половина - во II. Чтобы иметь возможность списать в расходы стоимость основных средств и тем самым уменьшить доход, с которого будет уплачиваться налог, предпринимателю надо обязательно сохранить все первичные и платежные документы на объекты ОС и НМА. Данные по приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным) и оплаченным объектам основных средств и нематериальных активов отражаются в разд. II по каждому объекту отдельно в хронологическом порядке. Поскольку расходы на приобретение основных средств и НМА принимаются в уменьшение доходов в особом порядке, который зависит от того, когда они были приобретены предпринимателем - до перехода на уплату ЕСХН или после, то и отражаться в разд. II они будут по-разному. По ОС и НМА, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным) в период уплаты ЕСХН, в разд. II не нужно заполнять графы 7, 8, 14 и 15. В них ставятся прочерки. Все остальные графы в разд. II заполняются. По ОС и НМА, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным) до перехода на уплату ЕСХН, в разд. II не нужно заполнять только графу 6 (первоначальная стоимость объекта), а все остальные графы заполняются. Далее мы будем рассматривать порядок отражения в разд. II стоимости основных средств, но он в полной мере относится и к НМА. В графах 1, 2, 3 разд. II указываются соответственно: - порядковый номер операции; - наименование ОС. Берется из технического паспорта, накладной, счета или какого-либо другого документа, выданного продавцом ОС; - число, месяц и год полной оплаты ОС. Берется из документов (документа), подтверждающих факт оплаты: выписки банка, квитанции к расходному кассовому ордеру, чеку ККТ. Если стоимость основного средства оплачивается предпринимателем частично, то указать в графе 3 все платежные документы затруднительно. В этом случае можно указать период, в течение которого оплачивались расходы (например, 12.02.2007 - 30.03.2007), а к разд. II приложить ведомость, где и будут зафиксированы все платежные документы и даты оплаты. Графу 4 заполняют только те предприниматели, которые приобретают (строят) здания (сооружения). Здесь указывается дата подачи документов на госрегистрацию этого здания. В графе 5 указываются число, месяц, год ввода в эксплуатацию объекта основных средств. Свидетельством того, что предприниматель ввел основное средство в эксплуатацию, может служить акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а). Этот акт предприниматель оформляет на основании документа, выданного продавцом основного средства. Например, на основании товарной накладной (форма N ТОРГ-12), если ОС приобретено как товар. Графу 6 заполняют предприниматели, которые приобретают основные средства в период уплаты ЕСХН. В этой графе указывается первоначальная стоимость объекта основных средств. Как сказано в Порядке, первоначальная стоимость ОС может определяться предпринимателями по правилам бухгалтерского учета, то есть так же как и у организаций, в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В первоначальную стоимость ОС включаются все фактические затраты, связанные с приобретением ОС (без НДС). В основном это денежные средства, уплаченные предпринимателем за основное средство. Так как стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период уплаты ЕСХН, полностью спишется на затраты в первый же год их приобретения, то впоследствии при переходе на другие режимы налогообложения (уплату НДФЛ, ЕНВД, применение УСНО) будет уже неважно, как определялась первоначальная стоимость этого ОС. В эту графу попадут только те основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Для предпринимателя это практически все основные средства, используемые в сельскохозяйственной деятельности, за исключением земли, воды, недр и других природных ресурсов. Обращаем внимание на то, что первоначальная стоимость объекта ОС указывается предпринимателем в графе 6 в том полугодии, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: - оплата (завершение оплаты) стоимости сооружения, изготовления данного объекта; - ввод его в эксплуатацию; - подача документов на госрегистрацию прав на объект основных средств (недвижимость). Например, если предприниматель приобрел здание под склад в июне 2006 г., подал документы на госрегистрацию в июле 2006 г., расплачивался за это здание с июня по декабрь 2006 г. включительно, а в эксплуатацию оно введено в январе 2007 г., то первоначальную стоимость этого ОС надо отразить в графе 6 разд. II Книги в январе 2007 г. Если же все вышеуказанные условия у предпринимателя выполнены в 2006 г., то расходы по этому ОС он сможет полностью учесть в уменьшение дохода при исчислении налога в 2006 г. В графе 7 указывается срок полезного использования объекта основных средств. Эта графа заполняется только по тем ОС, которые были приобретены (сооружены, изготовлены) и введены в эксплуатацию предпринимателем до перехода на уплату ЕСХН. При этом предприниматель, который до перехода на уплату ЕСХН уплачивал НДФЛ, в графе 7 указывает срок полезного использования, который он установил при вводе основного средства в эксплуатацию на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если предприниматель до перехода на уплату ЕСХН применял УСНО, то в эту графу он записывает срок полезного использования по тем ОС, которые он купил еще до перехода на применение УСНО, то есть в период уплаты НДФЛ. Ведь приобретенные и оплаченные в период применения "упрощенки" ОС, так же как и при уплате ЕСХН, полностью списываются на затраты в течение первого года их приобретения. У предпринимателя, который до перехода на уплату ЕСХН применял ЕНВД и в этот период приобретал ОС, дела обстоят сложнее. При уплате ЕНВД предприниматели не обязаны вести учет доходов, расходов и хозяйственных операций по этой деятельности, но они могут это делать по собственному желанию. При этом записывать свои доходы, расходы и хозяйственные операции они могут в любой удобной для них форме, например с использованием Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, разработанной для предпринимателей, уплачивающих НДФЛ. Итак, в графу 7 предприниматель переносит срок полезного использования из первичного документа - графы 2 таблицы 2 "Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету", приведенной на второй странице акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1) или акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) . Также этот срок указывается им и в графе 6 таблицы N 2-1 Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, которую он вел, когда уплачивал НДФЛ. Если предприниматель при уплате ЕНВД не вел учет показателей своей деятельности, то он все же может попробовать учесть остаточную стоимость приобретенного основного средства. Для этого ему нужно: - иметь документы продавца (накладную, счет-фактуру) и платежные документы (выписку банка со своего расчетного счета и платежное поручение или чек ККТ); - составить акт ввода ОС в эксплуатацию; - к этим документам приложить расчет амортизации по данному основному средству и рассчитать остаточную стоимость на дату перехода на уплату ЕСХН (о том, как она рассчитывается, см. заполнение графы 8). Но неизвестно, согласится ли налоговый орган принять эти расходы, ведь налоговики всегда против выборочного учета расходов. То есть либо учет есть по всем хозяйственным операциям, либо его нет. В графе 8 указывается остаточная стоимость ОС, которые были приобретены (сооружены, изготовлены) предпринимателем до перехода на уплату ЕСХН, то есть в период уплаты НДФЛ, ЕНВД или применения УСНО. При этом остаточная стоимость ОС определяется и отражается на дату перехода на уплату ЕСХН. Если предприниматель до перехода на уплату ЕСХН вел предпринимательскую деятельность, по которой уплачивал НДФЛ, и в этот период приобретал и оплачивал ОС, то их остаточная стоимость на дату перехода на уплату ЕСХН определяется следующим образом . ┌────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ │Остаточная стоимость│ │Цена приобретения│ │Сумма начисленной│ │ приобретенных │ │ (сооружения, │ │ амортизации в │ │ (сооруженных, │ │изготовления) ОС,│ │ налоговом учете │ │ изготовленных) ОС, │ = │ отраженная в │ - │ по ОС за период │ │ отражаемая в │ │ налоговом учете │ │ уплаты НДФЛ │ │ налоговом учете на │ │ │ │ │ │ дату перехода на │ │ │ │ │ │ уплату ЕСХН │ │ │ │ │ └────────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘ Данные о цене приобретения и сумме начисленной амортизации индивидуальные предприниматели могут брать из граф 6 и 11 соответственно таблицы N 2.1 Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, которую он вел, когда уплачивал НДФЛ. Если предприниматель захочет воспользоваться только первичным документом, то данные о цене приобретения можно взять из графы 1 таблицы 2 "Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету", приведенной на второй странице акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), или акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а). Но вот сумму амортизации из акта взять нельзя. Ее придется рассчитывать на отдельном листочке исходя из срока полезного использования, указанного в графе 2, способа начисления амортизации, указанного в графе 3, и нормы амортизации, указанной в графе 4 таблицы 2 акта. Если на уплату ЕСХН перешел предприниматель, который применял УСНО, то особый порядок определения остаточной стоимости будет применяться по тем ОС, которые были приобретены предпринимателем до перехода на применение УСНО, то есть в период уплаты НДФЛ. Она определяется следующим образом: ┌────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ │Остаточная стоимость│ │ Остаточная │ │Сумма расходов по│ │ приобретенных │ │ стоимость │ │ ОС, учтенная в │ │ (сооруженных, │ │ приобретенных │ │ расходах за │ │ изготовленных) ОС, │ │ (сооруженных, │ │период применения│ │ отражаемая в │ = │ изготовленных) │ - │ УСНО │ │ налоговом учете на │ │ ОС, отраженная в│ │ │ │ дату перехода на │ │ налоговом учете │ │ │ │ уплату ЕСХН │ │ на дату перехода│ │ │ │ │ │ на УСНО │ │ │ └────────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘ Данные об остаточной стоимости предпринимателям можно брать из графы 14 таблицы N 2.1 Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, которую он вел, когда уплачивал НДФЛ. Если предприниматель опять же захочет воспользоваться только первичным документом, то остаточную стоимость ОС (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация) надо будет рассчитывать на отдельном листочке. Данные о сумме расходов по ОС, учтенной в расходах за период применения УСНО, будут браться из графы 13 (или 13 + 14, если стоимость ОС учитывалась в расходах при "упрощенке" несколько лет) разд. II Книги учета доходов и расходов для "упрощенцев" . Обращаем внимание: новый п. 9 ст. 346.6 НК РФ, который вступил в силу с 01.01.2007, предписывает предпринимателям, переходящим с уплаты ЕНВД на уплату ЕСХН, определять остаточную стоимость ОС, приобретенных и оплаченных в период применения ЕНВД, в том же порядке, который установлен для организаций, то есть на основании данных бухгалтерского учета. Так, остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, которые оплачены в период уплаты ЕНВД до перехода на уплату ЕСХН, определяется организацией следующим образом: ┌────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ │Остаточная стоимость│ │Цена приобретения│ │Сумма начисленной│ │ приобретенных │ │ (сооружения, │ │ амортизации в │ │ (сооруженных, │ │изготовления) ОС,│ │ бухгалтерском │ │ изготовленных) ОС, │ = │ отраженная в │ - │ учете по ОС за │ │ отражаемая в │ │ бухгалтерском │ │период применения│ │ налоговом учете на │ │ учете │ │ ЕНВД │ │ дату перехода на │ │ │ │ │ │ уплату ЕСХН │ │ │ │ │ └────────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘ Для организации такой порядок понятен. Ведь организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухучет в общеустановленном порядке. А вот предприниматели рассчитать остаточную стоимость ОС на основании данных бухгалтерского учета никак не смогут по той простой причине, что они в принципе бухучет не ведут (см. порядок заполнения графы 7). Поэтому предприниматели, которые при уплате ЕНВД покупали ОС, их остаточную стоимость на дату перехода на уплату ЕСХН могут определять по следующей формуле: ┌────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ │Остаточная стоимость│ │Цена приобретения│ │Сумма начисленной│ │ приобретенных │ │ (сооружения, │ │ амортизации в │ │ (сооруженных, │ = │изготовления) ОС,│ - │ налоговом учете │ │ изготовленных) ОС, │ │ отраженная в │ │ по ОС за период │ │ отражаемая в │ │ налоговом учете │ │ применения ЕНВД │ │ налоговом учете на │ │ │ │ │ │ дату перехода на │ │ │ │ │ │ уплату ЕСХН │ │ │ │ │ └────────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘ Если предприниматель при уплате ЕНВД вел учет доходов и расходов в Книге для предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, то данные об остаточной стоимости он легко может взять из таблицы N 2.1 Книги. Если же он учет не вел, то, как мы уже сказали выше, он может определить стоимость расчетным путем. Но в любом случае и цена приобретения, и амортизация будут определяться предпринимателем по правилам налогового учета, а не бухгалтерского. В графах 9 - 11 предприниматель указывает расчетные показатели по ОС, приобретенным до перехода на уплату ЕСХН. Они нужны для определения суммы расходов, принимаемой в уменьшение доходов. Так, графы 9 - 11 нужно заполнить следующим образом: 1) в графе 9 указать количество полугодий, в которых используется в предпринимательской деятельности оплаченное и введенное в эксплуатацию ОС (1 или 2). 2) в графе 10 указать долю стоимости ОС, принимаемую в расходы за конкретный год, то есть 100%, 50%, 30%, 20% - в зависимости от времени приобретения основного средства и срока полезного использования; 3) в графе 11 указать долю стоимости ОС, которая принимается в расходы в каждом полугодии. Это расчетный показатель, который определяется путем деления доли, указанной в графе 10, на количество полугодий в налоговом периоде, в которых ОС используется в предпринимательской деятельности (1 или 2). Самая важная графа в разд. II - графа 12. В ней предприниматель определяет сумму расходов по ОС, которая принимается в уменьшение доходов в каждом полугодии. Показатель графы 12 определяется расчетным путем: - по ОС, приобретенным в период уплаты ЕСХН, - путем умножения первоначальной стоимости, отраженной в графе 6, на долю, указанную в графе 11, и деления на 100; - по ОС, приобретенным до перехода на уплату ЕСХН, - путем умножения остаточной стоимости, отраженной в графе 8, на долю, указанную в графе 11, и деления на 100. В последний день каждого полугодия определяется итоговая сумма расходов по всем ОС, которую нужно учесть в расходах этого полугодия. Итоговая сумма из графы 12 в последний день полугодия переносится последней записью в графу 5 разд. I. В графе 13 предприниматель отражает сумму расходов по ОС, которая учитывается в расходах за конкретный год. Показатель этой графы расчетный и определяется: - по ОС, приобретенным в период уплаты ЕСХН, - путем умножения первоначальной стоимости, отраженной в графе 6, на количество полугодий, указанное в графе 9, на долю, указанную в графе 11, и деления на 100; - по ОС, приобретенным до перехода на уплату ЕСХН, - путем умножения остаточной стоимости, отраженной в графе 8, на количество полугодий, указанное в графе 9, на долю, указанную в графе 11, и деления на 100. В графе 14 предприниматель будет отражать сумму расходов по ОС, которая была учтена им в составе расходов в прошедших годах. Так, в графу 14 разд. II за 2008 г. будут переноситься данные из графы 13 разд. II за 2007 г. Эта графа заполняется только по тем ОС, которые были приобретены до перехода на уплату ЕСХН и списываются в расходы в течение нескольких лет (от 2 до 10). Графа 15, так же как и графа 14, заполняется только по тем ОС, которые были приобретены до перехода на уплату ЕСХН и списываются в расходы в течение нескольких лет. Эта графа заполняется только по итогам года и выполняет контрольную функцию, то есть "напоминает", какая часть стоимости ОС еще не списана в расходы при уплате ЕСХН. Графу 16 предприниматель заполняет только в том случае, если в период уплаты ЕСХН он продает основные средства, стоимость которых уже учтена (полностью или частично) в уменьшение доходов. В этой графе указываются число, месяц и год выбытия (реализации) ОС. Эти данные берутся из первичных документов, свидетельствующих о выбытии ОС (акта приема-передачи ОС), и платежных документов предпринимателя, свидетельствующих о получении денег за проданное ОС (выписок банка, корешков к приходному кассовому ордеру, чеков ККТ). По возможности в период уплаты ЕСХН лучше не избавляться от ОС, так как последствия этого не очень приятны и прибавят предпринимателю дополнительную работу. Итак, если предприниматель приобрел ОС в период уплаты ЕСХН, но продал его до истечения 3 лет с момента приобретения (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения), то он обязан будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким ОС с момента его учета в составе расходов до даты продажи с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Поясним это на примере. |
Добавить документ в свой блог или на сайт
Похожие:
 |
Модели человека в экономической теории Монография Рекомендовано к публикации кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Коми филиала Вятской государственной сельскохозяйственной... |
|
Курсовая работа является одним из этапов изучения курса "Аудит" Допускаются. 14 января список группы с выбранной тематикой сдается менеджеру кафедры бухгалтерского учета и аудита для подготовки... |
|
Рабочая программа по дисциплине опд. B2 Автоматизированные системы... Омский институт водного транспорта (филиал) фбоу впо «Новосибирская государственная академия водного транспорта» |
|
Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет» Документальное оформление, оценка и учет отпущенных материальных ценностей в производство и на другие цели, отражение учета движения... |
|
Отчет о результатах самообследования новозыбковский филиал Федерального... Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
|
Коми республиканская академия государственной службы и управления Государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования Республики Коми |
|
Учебно-методический комплекс для студентов направления подготовки 036401 «Таможенное дело» Фгбоу впо «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации» |
 |
Фгбоу впо «Брянская государственная сельскохозяйственная академия» В настоящее время проблеме самообразования в школах уделяется мало времени, поэтому очень важно развить у студентов профессионального... |
|
Философский факультет кафедра мировой и российской политики лазарев артем алексеевич Стратегические направления взаимодействия Российской Федерации и кнр в начале XXI века. Политологический анализ 3 |
|
Национальный стандарт российской федерации социальное обслуживание населения Цели и принципы стандартизации в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-фз "О техническом... |